Файл: Особенности налогообложения налогом на прибыль кредитных организаций (Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль).pdf
Добавлен: 26.06.2023
Просмотров: 72
Скачиваний: 2
Законами же Республики Крым и города Севастополя налоговая ставка в отношении периодов 2015 - 2016 годов может быть уменьшена до 0%, а в отношении периодов 2017 - 2021 - до 3% для объекта налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов[17].
Согласно п.4 ст. 346.20 НК РФ законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для ИП, которые впервые зарегистрированы после вступления в силу указанных законов и имеют право применять данную ставку со дня их государственной регистрации непрерывно в течение двух налоговых периодов.
Следует подчеркнуть, что Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены ограничения на применение ИП ставки в размере 0% в виде ограничения средней численности работников и предельного размера доходов от реализации, но не более чем в 10 раз (п.4 ст.346.20 НК РФ);
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл.26.3 НК РФ). Налогоплательщиками данного налога являются субъекты хозяйствования, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения, где введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и добровольно перешедшие на уплату единого налога.
Объектом налогообложения при данной системе выступает вмененный доход налогоплательщика, величина которого рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Данный налог платится раз в квартал по ставке 15% от величины вмененного дохода. При этом согласно п.2 ст.346.31 актами представительных органов муниципальных районов, городских округов или законами городов федерального значения ставки данного налога могут быть снижены до 7,5%;
- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл.26.4 НК РФ). Налогоплательщиками, имеющими право применять данную систему налогообложения, являются организации-инвесторы соглашения в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции".
Согласно п.3 ст.346.38 НК РФ объектом налогообложения в данном случае признается прибыль налогоплательщика в связи с выполнением соглашения о разделе продукции;
- патентная система налогообложения (гл.26.5 НК РФ).
Патентная система налогообложения согласно п.2 ст.346.43 применяется в отношении 63 видов предпринимательской деятельности, среди которых ремонт и пошив швейных и трикотажных изделий, ремонт, чистка, окраска и пошив обуви, парикмахерские и косметические услуги и др.
Объектом налогообложения в соответствии со ст. 346.47 НК РФ является потенциально возможный годовой доход предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.
Налог уплачивается раз в год по ставке 6%. При этом пп.2-3 ст.346.50 НК РФ определены некоторые льготы по данному налогу.
Таким образом, в Республике Беларусь применяется 9 режимов специального налогообложения, а в Российской Федерации лишь 5 режимов.
Сравнительная характеристика специальных режимов налогообложения в России и Беларуси представлены в таблице 1 приложение 2.
Как видится, налоговые периоды по практически всем налогам в Российской Федерации значительно длиннее, нежели в Беларуси, что позволяет субъектам хозяйствования осуществлять свою деятельность в течение года без лишних отвлечений на расчет налогов и заполнение налоговых деклараций. В Беларуси же предприниматели вынуждены уплачивать налог при особом режиме налогообложения, как правило, ежемесячно. Как видится, в России порядок применения особых систем налогообложения проще и эффективнее[18].
1.2 Налогообложение коммерческих банков налогом на прибыль организаций
Налог на прибыль организаций оказывает большое воздействие на стабильность функционирования банковской системы страны. Он является одним из основных элементов налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Налог на прибыль организаций относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на территории всей страны. Налог относится к прямым налогам, так как конечным его плательщиком является организация, получившая прибыль, и окончательная сумма налога зависит от финансового результата хозяйственной деятельности организации.
Порядок исчисления налога на прибыль организаций (далее налог на прибыль) регламентируется положениями главы 25 НК РФ, вступившей в силу 1 января 2002 г.
Все без исключения коммерческие банки являются налогоплательщиками налога на прибыль.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли.
В случае, если в отчетном (налоговом) периоде банком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
В соответствии сост. 248 НК РФ все доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, подразделяются на две группы:
1. доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2. внереализационные доходы[19].
При определении доходов из них исключаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные банком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
Доходы банка определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные банком доходы, данных бухгалтерского и налогового учета.
Доходом от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), а также выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.
Перечень внереализационных доходов определен в ст. 250 НК РФ. В частности, к таким доходам относятся:
- доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;
- доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
- доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);
- доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
- доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов, признаваемых в целях исчисления налога на прибыль;
- доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
- доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
- доходы в виде суммовой разницы, возникающей у банка, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
- доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
- доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала банка, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам);
- доходы в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
- доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
- доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации[20].
В ст. 290 НК РФ законодателем учтены особенности банковской деятельности и установлен следующий перечень доходов банков:
- доходы в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;
- доходы в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки-корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;
- доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;
- доходы от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями[21].
При этом доход банка от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде отражается свернуто, т. е. как положительная разница, определенная по формуле
Д = Дпкр - Рокр
где Д- доход от проведения операций с иностранной валютой;
Дпкр - доход в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
Рокр -- расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
- доходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
- доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;
доходы в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;
- доходы от депозитарного обслуживания клиентов;
- доходы от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;
- доходы в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);
- доходы в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;
- доходы в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;
- доходы по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;
- доходы в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;
- доходы в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;
- доходы от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;
доходы от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент -- банк»;