Файл: Оборотные средства предприятия.pdf

7) водный налог;

8) сборы за право пользования объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН);

2) упрощенная система налогообложения (УСН);

3) система налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Рассмотрим основные виды налогов и сборов.

Федеральные налоги и сборы.

Организации уплачивают в Федеральный бюджет следующие основные налоги и сборы:

Налог на добавленную стоимость.

Объектами налогообложения признаются следующие операции.

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров.

2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии сост. 40 НК, с учетом акцизов и без включения в них НДС.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии сп. 13 ст. 167 НК.

Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии сост. 40 НК, с учетом акцизов и без включения в них НДС.

Налогообложение производится по общей налоговой ставке 18%, за исключением случаев, для которых ставка составляет 0% и 10%.

Расчетная ставка, полученная из 18%, равна 18: (100 + 18) x 100%.

Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ перечислены вгл. 23 НК.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренныхст. ст. 218 -221 НК.

Перечень доходов, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) приведен в ст. 217 НК.

При определении размера налоговой базы в отношении доходов по налоговой ставке 13% налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов, которые разделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

Налогоплательщики, не относящиеся к числу льготных категорий имеют право на стандартный налоговый вычет 400 руб. за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом с начала года доход не превысил 40 000 рублей.

Налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

- каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленнаяпунктом 1 статьи 224 НК) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Страховые взносы на отдельные виды обязательного социального страхования.

С 1 января 2010 г. в России введены новые страховые взносы на отдельные виды обязательного социального страхования. Они заменили единый социальный налог, который с начала 2010 г. отменен.

Основой для уплаты новых страховых взносов являются Федеральные законы от 24.07.2009N 212-ФЗ и от 24.07.2009N 213-ФЗ.

Страховые взносы разделены по видам обязательного социального страхования и по государственным внебюджетным фондам, в которые они зачисляются (ч. 1 ст. 1 Закона N 212-ФЗ).

Итак, к ним относятся:

1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

2. Страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

3. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Наряду с перечисленными сохраняются и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 2 ст. 1 Закона N 212-ФЗ). Однако они уплачиваются в ФСС РФ на основании специального Федеральногозакона от 24.07.1998 N 125-ФЗ. ЭтотЗакон, в свою очередь, не применяется к отношениям по исчислению и уплате страховых взносов на ОПС, ОМС и по ВНиМ.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-работодателей являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Выплаты физическим лицам, облагаемые страховыми взносами, формируют базу для начисления этих взносов.

Страховой тариф - это размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов (п. 1 ст. 12Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Иными словами, тариф - это ставка для начисления страховых взносов к уплате.

Тарифы страховых взносов установлены отдельно и различаются по каждому бюджету, в который перечисляются взносы. Это бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС.

Общие страховые тарифы (ставки) в 2011 г.

В совокупности общий страховой тариф составляет 34%.

Тарифы страховых взносов в соответствующие бюджеты внебюджетных фондов указаны в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Тарифы страховых взносов

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2010, 2011 годах уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены данным документом (Федеральные законы от 28.11.2009N 297-ФЗ, от 08.12.2010 N331-ФЗ).

В 2011 году страховые тарифы определяются в процентах к суммам выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу застрахованных по трудовым и гражданско-правовым договорам, и включаются в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Федеральнымзаконом от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ (Федеральныйзакон от 08.12.2010 N 331-ФЗ)

В соответствии с Федеральнымзаконом от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору в соответствии свидами экономической деятельности по классам профессионального риска в следующих размерах:

I     класс профессионального риска   0,2

II     класс профессионального риска   0,3

III     класс профессионального риска   0,4

IV     класс профессионального риска   0,5

V     класс профессионального риска   0,6

VI     класс профессионального риска   0,7

VII     класс профессионального риска   0,8

VIII     класс профессионального риска   0,9

IX     класс профессионального риска   1,0

X     класс профессионального риска   1,1

XI     класс профессионального риска   1,2

XII     класс профессионального риска   1,3

XIII     класс профессионального риска   1,4

XIV     класс профессионального риска   1,5

XV     класс профессионального риска   1,7

XVI     класс профессионального риска   1,9

XVII     класс профессионального риска   2,1

XVIII     класс профессионального риска   2,3

XIX     класс профессионального риска   2,5

XX     класс профессионального риска   2,8

XXI     класс профессионального риска   3,1

XXII     класс профессионального риска   3,4

XXIII     класс профессионального риска   3,7

XXIV     класс профессионального риска   4,1

XXV     класс профессионального риска   4,5

XXVI     класс профессионального риска   5,0

XXVII     класс профессионального риска   5,5

XXVIII     класс профессионального риска   6,1

XXIX     класс профессионального риска   6,7

XXX     класс профессионального риска   7,4

XXXI     класс профессионального риска   8,1

XXXII     класс профессионального риска   8,5

Налог на прибыль организаций

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получают доходы от источников в РФ (п. 1 ст. 246 НК РФ).

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274НК РФ).

По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации (ст. 247 НК РФ).

Таким образом, налоговой базой является денежная величина, определяемая как превышение полученных вами доходов над учтенными для целей налогообложения расходами. Если доходы меньше расходов (т.е. вами получен убыток), налоговая база равна нулю (абз. 1 п. 8 ст. 274 НК РФ).

Прибыль нужно определять нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) (п. 7 ст. 274,п. 1 ст. 285 НК РФ).

Общая налоговая ставка составляет 20%, и сумма налога на прибыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом (п. 1 ст. 284 НК РФ):

- в федеральный бюджет - 2%;

- в бюджет субъектов РФ - 18%.

При построении налогового учета за основу можно взять бухгалтерский учет. Это позволит максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет и, соответственно, избежать возникновения в отдельных случаях постоянных и временных разниц, отложенных и постоянных налоговых обязательств и активов (Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Региональные налоги

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций устанавливается гл. 30 НК РФ и законами субъектов Российской Федерации. Налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаютсяорганизации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии состатьей 374 настоящего Кодекса.

Объектами налогообложения для российских организаций признаетсядвижимое инедвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное поконцессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств впорядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотреностатьями 378и378.1 НК.

Налоговая база определяется каксреднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.