Файл: Оборотные средства предприятия.pdf

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленнымпорядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным вучетной политике организации.

Согласно Закону Вологодской области «О налоге на имущество организаций», налоговая ставка устанавливается в размере 2.2 процента.

2.3 Расчет налогов, относимых на себестоимость продукции, работ и услуг, начисляемых на заработную плату

Как было раскрыто в предыдущем пункте, начисляются на заработную плату и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) страховые взносы на отдельные виды обязательного социального страхования и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Согласно условиям задачи, среднесписочная численность работающих составляет 680 человек, а планируемый годовой фонд оплаты труда - 6 200 тысяч рублей.

Для упрощения расчетов примем, что работники предприятия моложе 1967 года рождения.

Таблица 2.3

Расчет начислений в страховые фонды

Отражение начислений на счетах бухгалтерского учета

2.4 Расчет налогов,  взимаемых с заработной платы работников

С заработной платы работников взимается налог на доходы с физических лиц. Ставка налога составляет 13%.

Согласно условиям задачи, среднесписочная численность работающих составляет 680 человек, а планируемый годовой фонд оплаты труда - 6 200 тысяч рублей.

Средняя годовая заработная плата работающего составит:

6 200 000/680 = 9117,65 руб.

Согласно гл. 23 НК РФ, налогоплательщики, не относящиеся к числу льготных категорий имеют право на стандартный налоговый вычет 400 руб. за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом с начала года доход не превысил 40 000 рублей.

Таким образом, для упрощения расчетов примем, что льготных категорий работников на предприятии нет. Исчисленный нарастающим итогом с начала года доход не превышает 40 000 руб. Т.е. стандартный налоговый вычет на одного работника составит:

400*12=4 800 руб.

На всех работников:

680*4 800 = 3 264 000 руб.

Начисленный НДФЛ за год составит:

(6 200 000 – 3 264 000)*13% = 381 680 руб.

Начисление НДФЛ производится в аналитическом учете по каждому работнику. В синтетическом учете начисление и удержание НДФЛ отражается проводкой: Дт 70 Кт 68.1 – удержан НДФЛ из заработной платы.

2.5 Логистическая модель процесса кругооборота капитала. Отражение финансовых ресурсов на счетах бухгалтерского учета

Составим модель основных этапов формирования себестоимости продукции, работ и услуг, налоговых платежей и сумм, определяемых при реализации, то есть логистическую модель процесса кругооборота капитала.

Последовательность выполняемых расчетных операций

П.1. Расчет налогов, относимых на себестоимость и финансовые результаты

На основании исходных данных определим первоначально балансовую прибыль. Балансовая прибыль включает в себя:

- финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг);

- финансовый результат по внереализационным операциям;

- операционные доходы за минусом операционных расходов.

Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) (валовая прибыль) определяется по формуле:

FР = ВН - СК

где

FР - финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг), руб.;

ВН - выручка от реализации продукции (работ, услуг) по форме «нетто» (без НДС и акцизов), руб.;

СК - полная (коммерческая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), руб.

К внереализационным относятся операции, не связанные с куплей-продажей ТМЦ.

Внереализационные доходы включают в себя: прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году; кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, суммы, поступившие в порядке возмещения страхового ущерба; штрафы, пени, неустойки, полученные за невыполнение контрагентами договорных условий и другие поступления.

К внереализационным расходам относятся потери от стихийных бедствий и других случаев; списание безнадежной к получению просроченной дебиторской задолженности; судебные и арбитражные издержки; штрафы, пени, неустойки, уплаченные за невыполнение договорных условий; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; выявленные недостачи, по которым не установлены виновные лица и другие расходы.

Операционным доходам и расходам относятся финансовые результаты по операциям, связанным с движением имущества (реализации ОС и другого имущества, сдача в аренду и др.), переоценкой имущества и обязательств, стоимость которых отражена в иностранной валюте; расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг; сумма налогов и сборов, подлежащих уплате за счет финансовых результатов в соответствии с законодательством РФ.

Таблица 2.4

Расчет финансового результата от реализации продукции (работ, услуг).

При этом делаются следующие проводки:

Дт 62.1 Кт 90.1 -  реализована продукция, отражена выручка от реализации;

Дт 90.3 Кт 68.2 – отражен НДС с продажи продукции;

Дт 90.2 Кт 43 – списана себестоимость реализованной продукции;

Дт 90.9 Кт 99.1 – определяется результат от продажи продукции;

Таблица 2.5

Расчет налогов, относимых на финансовые результаты предприятия

При этом делаются следующие проводки:

Дт 91.2 Кт 68.4 – начислен налог на имущество организации;

Дт 99.2 Кт 91.9 –списано сальдо прочих доходов и расходов.

П.2, 3, 4 Расчет прибыли до налогообложения, налога на прибыль, чистой прибыли

После определения балансовой прибыли рассчитывается налогооблагаемая прибыль, а затем чистая прибыль.

Прибыль до налогообложения определяется как сумма валовой прибыли и прочих доходов за минусом прочих расходов. По условиям задачи к прочим расходам относится налог на имущество предприятия.

АО в установленном законом порядке, на общих основаниях уплачивает налог на прибыль предприятий и организаций.

Сумма налога на прибыль = (7034 – 70) * 20% = 1393 тыс. руб.

Таблица 2.6

Расчет балансовой прибыли, налога на прибыль, чистой прибыли

При этом делаются следующие проводки (согласно ПБУ 18/02):

Дт 99.4 Кт 68.9 – начислен условный налог на прибыль;

Дт 68.9 Кт 68.3 – начислен текущий налог на прибыль;

Дт. 99.9 Кт 84.2 – чистая прибыль отчетного года списана на нераспределенную прибыль.

П.5 Расчет суммы средств, направляемых в резервный фонд

Чистая прибыль распределяется по усмотрению предприятия с учетом учредительных документов и учетной политики предприятия. Для АО свойственен следующий порядок распределения прибыли:

1) формируется резервный капитал с целью защиты интересов держателей акций и облигаций. Он образуется за счет ежегодных отчислений в соответствии с учредительными документами;

2) уплачиваются проценты по облигациям, выпущенным предприятием;

3) уплачиваются дивиденды по привилегированным акциям по фиксированной ставке.

где

РПА - сумма %% по привилегированным акциям, руб.;

ОН - номинальная стоимость выпущенных привилегированных акций, руб.;

РС - объявленная ставка процента по ПА, %.

4) формируются фонды специального назначения для финансирования производственных потребностей предприятия и социальных потребностей его работников. Размер отчислений в эти фонды определяется предприятием самостоятельно на основе данных прошлых лет. Норматив отчислений может быть установлен на несколько лет учетной политикой предприятия.

5) часть прибыли может быть зарезервирована для покрытия непредвиденных расходов и оставлена как нераспределенная прибыль.

6) по решению общего собрания акционеров за счет прибыли выплачиваются дивиденды простым акционерам. Сумма прибыли, направляемая на выплату дивидендов по ОА может быть определена как чистая прибыль за минусом использованной по вышеназванным напрвлениям. На основе суммы прибыли, идущей на выплату дивидендов по ОА определяется ставка дивиденда по ним:

где

ДС - ставка дивиденда по акциям, %;

МД - масса чистой прибыли, направляемая на выплату дивидендов, руб.;

АН - номинальная стоимость ОА, руб.

4. Акционерное общество, выплачивающее доходы по выпущенным ЦБ, определяет и уплачивает сумму налога на доходы держателей этих ЦБ. Акционерам и владельцам облигаций дивиденды и проценты ыплачиваются за вычетом соответствующих налогов.

СогласноЗакону N 208-ФЗ акционерное общество распределяетчистую прибыль на выплату дивидендов, создание резервного фонда, формирование специального фонда акционирования работников общества. При этом принятие решения о распределении чистой прибыли (убытков) акционерного общества по результатам финансового года относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров общества (п. 1 ст. 47 ипп. 11 п. 1 ст. 48 Закона N 208-ФЗ).

Обязанность формироватьрезервный фонд установлена только для акционерных обществ. Общества с ограниченной ответственностью вправе создавать резервный фонд в добровольном порядке (ст. 30 Закона N 14-ФЗ).

Акционерные общества формируют резервный фонд по правилам, изложенным вп. 1 ст. 35 Закона N 208-ФЗ. Размер фонда оговаривается в уставе общества, но его величина не может быть менее 5% от уставного капитала.

В хозяйственных обществах практически единственным источником формирования резервного капитала являются отчисления отчистой прибыли.

Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений, которые производятся до достижения установленной величины резервного фонда. Минимальный размер ежегодных отчислений составляет 5% от чистой прибыли, а конкретный размер отчислений указывается в уставе.

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Его средства не могут быть использованы для иных целей (п. 1 ст. 35Закона N 208-ФЗ).

Формирование и использование средств резервного фонда учитывается на счете 82 «Резервный капитал». Поскольку размер ежегодных отчислений в резервный фонд устанавливается в уставе организации, бухгалтер вправе, не дожидаясь годового собрания акционеров, отразить в бухгалтерском учете пополнение резервного фонда такой проводкой:

Дт 84.2 Кт 82 – произведены ежегодные отчисления в резервный фонд.

На предприятии сформирован резервный фонд в сумме:

РФ = 2000 тыс. руб. * 0,02 = 40 тыс. руб.

В уставе акционерного общества указано, что ежегодно в резервный фонд отчисляется 5% чистой прибыли отчетного года до достижения величины резервного фонда в 300000 руб. (2000000 руб. * 15%).

Исходя из размера чистой прибыли, полученной в текущем году, сумма ежегодных отчислений в резервный фонд за этот год должна составить:

ОРЕЗЕРВНЫЙ ФОНД = ПЧ * 5% = 5571 * 0,05 = 279000 руб.

С учетом таких отчислений величина резервного фонда достигнет суммы 319000 руб. (40000 руб. + 279000 руб.), которая превышает размер уставного капитала, указанный в уставе акционерного общества, на 19000 руб. (319000 руб. - 300000 руб.). Поэтому ОАО следует направить в резервный фонд чистую прибыль за 2009 г. только в размере260000 руб. (279 000 руб. - 19 000 руб.).

П.6. Расчет суммы средств, направляемых на выплату дивидендов по ПА

Таблица 2.7

Расчет суммы дивидендов и процентов по ценным бумагам предприятия

АО выпускает как привилегированные так и обыкновенные акции. Из общего количества выпущенных акций 25% составляют привилегированные с фиксированной ставкой дивиденда. Номинальная стоимость одной акции составляет 2 руб.

При направлении чистой прибыли отчетного года на выплату дивидендов в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Дебет 84.2, Кредит 75.2 «Расчеты по выплате доходов»

- отражена задолженность по выплате дивидендов перед участниками (акционерами), не являющимися работниками организации;

Дебет 84.2, Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

- отражена задолженность по выплате дивидендов перед участниками (акционерами), являющимися работниками организации.

П.7, 8. Расчет суммы средств, направляемых в фонды потребления и накопления. Расчет дивидендов, приходящихся на обыкновенные акции акционера