Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Сущность налога на имущество и его значение в экономике страны).pdf

ВВЕДЕНИЕ

В современном обществе налоговая система постоянно претерпевает изменения. Особенно это ощутимо в нашей действительности. Сейчас хорошо прослеживается тенденция постоянного изменения налогового законодательства. Рыночная экономика не позволяет стоять на одном месте ни законодательной власти, ни производителю, ни покупателю, ни налоговым инстанциям. Налоговый процесс находится в постоянном движении. Изменяются не только виды налогов, но права и обязанности субъектов налогового права.

В системе имущественного налогооблажения налог на имущество занимает главное место. Он вызывает серьёзный интерес в системе российского налогового законодательства в свете всемозможных изменений, усовершенствований в процессе определения налоговой базы, расчета и уплаты налога. Несомненно, что определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на территориях различных субъектов Российской Федерации, поскольку им необходимо учитывать соответствующие региональные особенности налогообложения. При этом, произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.

Вышеизложенное обусловливает актуальность темы данной работы, посвященной вопросам имущественного налогообложения организаций в соответствии с нормами действующего налогового законодательства.

Основная цель введения налога на имущество:

- создать стимул освобождения от неиспользуемого, лишнего имущества для предприятий и организаций;

- обеспечить бюджет региона стабильным источником для финансирования бюджета.

Цель работы - изучить налог на имущество предприятия.

В ходе исследования поставлены следующие задачи:

• рассмотреть нормативно-правовое регулирование исчисления налога на имущество предприятия;
• рассмотреть сущность налога на имущество;
• рассмотреть организацию бухгалтерского и налогового учета на предприятии;
• рассмотреть порядок исчисления и уплаты имущественного налога на предприятии.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «АВТО-УНИВЕРСАЛ».

Основными информационными источниками работы являлись нормативно-правовые акты, такие как Налоговый Кодекс Российской Федерации и комментарии к нему, федеральные и областные законы, учебные пособия, статьи по вопросам налогообложения, в том числе в журналах «Российский налоговый курьер» и «Налоговый вестник», а также интернет-портал Федеральной налоговой службы.

ГЛАВА 1. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Нормативно-правовая база налогообложения налога на имущество организаций

Нормативно-правовая база налогообложения налога на имущество организаций опирается на Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2018), Гражданский кодекс РФ. Ряд вопросов по налогу на имущество регулируется Конституцией РФ, Законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 6/01«Учет основных средств».

В соответствии со ст. 14 НК РФ налог на имущество организаций относится к региональным налогам и зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налог уплачивают:

1) предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ;

2) филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

3) компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а т.ж. их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории РФ, континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Пунктом 2 ст. 372 НК РФ предусмотрено, что, устанавливая налог, законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Таким образом, вопросы об установлении размера налоговой ставки, а также установлении налоговых льгот для отдельных категорий налогоплательщиков находятся в компетенции законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации.^[1]

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.^[2]

Пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, определено, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующей перепродажи данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с п.2 ст.379 НК РФ отчетными периодами по налогу на имущество организаций признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Но п.3 ст.379 НК РФ разрешает законодательным (представительным) органам субъектов Российской Федерации не указывать отчетные периоды по налогу.

Следует обратить внимание на то, что законы субъектов Российской Федерации о налоге не могут изменять другие элементы налогообложения, в том числе порядок исчисления налога и авансовых платежей.

1.2 Сущность налога на имущество и его значение в экономике страны

Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения (капитала, дохода) и того влияния, которое оказывает налог в конечном итоге на макро- и микроэкономические процессы.

Налог на имущество организаций взимается с владельца имущества (как собственника, так и обладателя иных вещных прав на имущество). Экономическая сущность данного налога - изъятие части предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования облагаемого налогом имущества.

Из этого вытекает фискальная и стимулирующая функции. Первая - благодаря тому, что налог на имущество обеспечивает стабильные поступления в доходы территориальных бюджетов, так как вносится в первоочередном порядке с отнесением расходов по его уплате на себестоимость продукции; вторая - через заинтересованность предприятия в уплате меньших сумм, чем стимулируется стремление плательщика быстрее освобождаться от излишнего, неиспользуемого имущества.

Главное назначение налога на имущество, с точки зрения экономики, состоит:

• в стимулировании предприятий эффективно использовать имеющееся в их распоряжении имущество; ускорении оборачиваемости оборотных фондов и полной эксплуатации основных фондов;
• снижении ресурсо- и материалоемкости в экономике;
• с точки зрения финансов – в обеспечении бюджетов регионов стабильным источником дохода.

Преимуществом данного вида налога является высокая степень стабильности налоговой базы в течение налогового периода и независимость от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Законом установлено, что налог на имущество предприятий являет­ся региональным налогом. Это значит, что сумма платежей по налогу зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружной бюджет автономного округа, в район­ный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.

С точки зрения начал имущественного налогообложения, налог на имущество предприятий является новым во взаимоотношениях предприятий с государством. Новизна этого платежа в бюджет заключается не только в том, что он носит налоговый характер. При исчислении данного налога в состав налогооблагаемой стоимости имущества попадают принципиально новые стоимостные элементы, присущие рыночным условиям хозяйствования.

К таким элементам относится рыночная стоимость основных фондов, нематериальных активов; применение механизма ускоренной амортизации и использование индексации в переоценке основных средств с учетом инфляционных процессов; залог имущества и другие формы его движения, обусловленные конъюнктурными колебаниями и поиском путем стабилизации финансового состояния.

ГЛАВА 2. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Организационно-правовая и экономическая характеристика ООО «АВТО-УНИВЕРСАЛ»

Общество с ограниченной ответственностью «АВТО-УНИВЕРСАЛ», именуемое в дальнейшем Общество, создано в 2005 г. в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

ООО «АВТО-УНИВЕРСАЛ» создано в коммерческих целях для получения прибыли. Общество действует на основании Устава и в соответствии с законодательством РФ.

Организационно-правовая форма – Общество с ограниченной ответственностью.

Общество имеет в собственности обособленное имущество. Учитывается оно на самостоятельном балансе. Общество от своего имени может приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, является истцом и ответчиком в суде.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Полное фирменное наименование Общества – Общество с ограниченной ответственностью «АВТО-УНИВЕРСАЛ».

Сокращенное фирменное наименование Общества – ООО «АВТО-УНИВЕРСАЛ».

Находится Общество по адресу – г. Москва, ул. Зарайская, д. 21.

Общество всем принадлежащим ему имуществом несет ответственность по своим обязательствам.

Основные виды деятельности:

• мелкое производство запасных частей автомобилей и их двигателей;
• оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;
• розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями.

Уставный капитал Общества составлен из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала Общества может изменяться в связи с решением участника с соблюдением требований действующего законодательства РФ. Уменьшать свой уставный капитал общество права не имеет. Если по каким-то причинам объём чистых активов станет меньше его уставного капитала по окончании второго и каждого последующего финансовых годов, Общество должно объявить о том, что уставный капитал его уменьшается до размера его чистых активов. Такое уменьшение должно быть зарегистрировано в установленном порядке.

Общество подлежит ликвидации в случае если по окончании второго и каждого последующего финансовых годов объём чистых активов Общества буден ниже суммы уставного на дату государственной регистрации Общества.