Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Сущность налога на имущество и его значение в экономике страны).pdf

Стоимость чистых активов Общества устанавливается в соответствии с регламентирующими документами.

Высшим органом управления Общества является учредитель Общества. Единоличный исполнительный орган Общества — директор, назначается учредителем Общества сроком на 3 (три) года.

Имущество организации соответствует Постановлению РФ от 30 сентября 2004. (ред. от «О перечне ».

Хозяйственная деятельность ООО «АВТО-УНИВЕРСАЛ» отображена в Таблице 1.

Таблица 1

Анализ баланса ООО «АВТО-УНИВЕРСАЛ» за 2015-2017гг.

Внеоборотные активы в 2015г. составляли 6299 тыс.руб., за 2 года они уменьшились на 24% и составили 5064 тыс.руб.

Уменьшение внеоборотных активов произошло преимущественно за счет уменьшения размеров основных средств, нематериальные активы при этом остались примерно на одном уровне.

Стоимость оборотных активов за 2017 г. составила 14798 тыс.руб., что больше на 138% и 75% по сравнению с 2015 и 2016 г. Увеличение оборотных активов произошло в основном за счет увеличения запасов, которые за 2 года выросли почти в 3 раза. Дебиторская задолженность при этом уменьшилась на 17%.

Показатель капитала и резервов за два года вырос более чем в 2 раза. По сравнению с 2015г. – на 126%, с 2016г. – на 54%, и в 2017 году составил 9730 тыс. руб.

Краткосрочные обязательства в 2016 году выросли на 20% и составили 9813 тыс. руб. В 2017г. уменьшились на 48% и составили 4685 тыс. руб. Также в 2017 г. у организации появились долгосрочные обязательства в виде заемных средств, которые составили 5447 тыс. руб.

Рассматривая перечисленные статьи баланса, можно сделать вывод, что с 2015г. по 2017г. все показатели выросли за счет увеличения капитала и резервов.

Из таблицы 1 мы видим уверенный рост показателей ООО «АВТО-УНИВЕРСАЛ». Валюта баланса к 2017 году увеличилась почти на 59% по отношению 2015г, что свидетельствует о стабильном и быстром развитии предприятия.

2.2 Организация бухгалтерского и налогового учета ООО «АВТО-УНИВЕРСАЛ»

Весь бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с законодательством РФ.

В организации есть главный бухгалтер. Его рабочее место автоматизировано. Учет ведется при помощи пакета программ 1С. В настоящее время рассматривается покупка нового программного обеспечения для обеспечения качественной работы бухгалтера.

Организация применяет метод двойной записи. В бухгалтерском учете используется рабочий план счетов, содержащий необходимые синтетические и аналитические счета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

В части аналитического учёта рабочий план счетов в течение года может корректироваться.

Бухгалтерский учет осуществляется с применением журнально-ордерной формы счетоводства на основе 1С: Бухгалтерия.

Все хозяйственные операции оформляются типовыми первичными документами, утвержденными законодательством. Так же применяются утверждённые предприятием формы.

Общество относится к малому предприятию. В составе годовой бухгалтерской отчетности представляет: Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Регистрация и обобщение информации о совершаемых хозяйственных операциях, приводящих к возникновению доходов или расходов, учитываемых в определенном положениями НК РФ порядке, при исчислении налоговой базы текущего или будущих периодов, осуществляется в регистрах налогового учета:

1. Расчёт прямых расходов.

2. Расчёт прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство.

3. Расчёт прямых расходов, приходящихся на остатки продукции на складе.

4. Расчёт прямых расходов, приходящихся на отгруженную, но не реализованную продукцию.

5. Регистр учета доходов от реализации.

б. Регистр учета внереализационных доходов.

7. Регистр учёта внереалйзационных расходов.

8. Расчет определения расходов, принимаемых для налогообложения по налогу на прибыль по кредитным договорам

9. Расчет сумм, полученных различным порядком начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

10. Регистр прочих косвенных расходов.

11. Справка-расчет входного НДС по материальным ресурсам, использованным при производстве экспортной продукции.

12. Карточка по расчету НДФЛ

13. Регистр по формированию и использованию резерва по сомнительным долгам.

Доходы и расходы определяются методом начисления.

Основные средства, стоимость которых не превышает 40 000 рублей, списываются на расходы единовременно в момент ввода их в эксплуатацию. Применяется линейный метод начисления амортизации по объектам основных средств. Амортизационная премия не применяется.

Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), применяется метод оценки по стоимости каждой единицы.

К прямым расходам организации относятся:

- стоимость основных материалов, которые используются в производстве;

- заработная плата, страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС рабочих, занятых в производстве;

- амортизация основных средств, используемых при производстве продукции.

Все остальные затраты, связанные с производством и реализацией, считаются косвенными.

Прямые расходы распределяются на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и остатки отгруженной, но не реализованной продукции пропорционально доле таких затрат в фактической себестоимости.

Проценты, по полученным заемным средствам в рублях, начисляются на конец месяца и относятся на внереализационные расходы в пределах норматива исходя из ставки рефинансирования Банка РФ, увеличенной в 1,8 раза.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Авансовые платежи по налогу на прибыль оплачиваются ежеквартально.

Говоря об организации бухгалтерского и налогового учета, можно сказать, что он ведется в соответствии со всеми установленными нормами. Учетная политика не противоречит ПБУ 1/2008. Все отчеты сдаются в назначенные сроки. Организация старается избегать штрафных санкций по налогам и сборам в бюджет.

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

3.1 Определение налоговой базы по налогу

Российские и иностранные организации являются плательщиками налога на имущество. Они обязаны самостоятельно рассчитывать налоговую базу по нему и сумму налога к уплате (п. 3 ст. 376 НК РФ). Исключение составляют организации, работающие на спецрежимах, например, УСН, ЕНВД, патенте. Но и они признаются плательщиками налога на имущество, если у них есть определенного типа недвижимость. Выплачивается налог по окончании каждого налогового периода, т.е. календарного года (п. 1 ст. 379, п. 1 ст. 382 НК РФ).

За отчетные периоды могут считаться I квартал, I полугодие и 9 месяцев. А если расчет базы ведется исходя из кадастровой стоимости, то это I квартал, II квартал, III квартал. Если в организации установлены отчетные периоды, то она определяет налоговую базу по итогам каждого периода и уплачивает авансовые платежи по налогу (п. 4 ст. 382 НК РФ).

Объектом налогообложения является любое движимое и недвижимое имущество, учтённое на балансе предприятия в качестве объектов основных средств.

Налоговая база для организаций - это среднегодовая стоимость объекта налогообложения. При определении налоговой базы имущество, которое признается объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, которая сформирована в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, который утвержден в учетной политике организации. То есть, остаточная стоимость - это разница между первоначальной стоимостью основного средства и суммой начисленной амортизации.

Если для определенных объектов основных средств начисление амортизации не предусматривается, то для целей налогообложения их стоимость - это размер разницы между первоначальной стоимостью и величиной износа, расчитанная в конце каждого отчетного периода по регламентированным нормам амортизационных отчислений..

Размер инвентаризационной стоимости рассчитывается федеральными органами исполнительной власти, уполномоченными на осуществление функций по нормативно-правовому регулированию недвижимости по государственному кадастру, осуществления кадастровой деятельности и учета.

Регулируется порядок учета на балансе организаций имущества (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений) следующими документами:

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) [13];

- Методические указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств";

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

К бухгалтерскому учету принимаются основные средства по первоначальной стоимости. Принятая к учету стоимость основных средств не может быть изменена. Изменение первоначальной стоимости допустимо лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации или же переоценки.

Способ определения налоговой базы по налогу на имущество зависит, прежде всего, от вида имущества. По большей части имущества база считается исходя из его средней остаточной стоимости (п. 1 ст. 375 НК РФ). Но в отношении некоторых объектов недвижимости в качестве налоговой базы используется кадастровая стоимость(ст. 378.2 НК РФ). «Кадастровые» объекты не учитываются при определении средней остаточной стоимости остальных ОС.

Среднегодовая стоимость рассчитывается по формуле на рисунке 1 (п. 4 ст. 376 НК РФ):

Рисунок 1

Формула расчета среднегодовой стоимости имущества

По сути, в расчет заложена формула среднего арифметического. По ней же определяется и средняя стоимость имущества по итогам каждого отчетного периода. Только при ее расчете вместо последнего слагаемого в числителе используется остаточная стоимость имущества на 1 число месяца, следующего за отчетным периодом. И в делителе должно быть число месяцев в соответствующем отчетном периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).