Файл: Бухгалтерский учет и анализ финансовой отчетности (КОНЦЕПЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИИ И МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ).pdf
Добавлен: 27.06.2023
Просмотров: 145
Скачиваний: 3
Увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). [Патров В.В., Быков В.А. Бухгалтерская отчетность организации. 2-е изд. М.: МЦФЭР, 2015.]
Доход функционирует в формах:
– выручка от реализации продукции, работ, услуг;
– проценты, дивиденды, вознаграждения, арендная плата к получению;
– выручка от реализации имущества;
– нереализованные доходы: от дооценки долгосрочных активов, положительные курсовые разницы;
– экстраординарные (чрезвычайные) доходы от нехарактерных и единичных операций.
Доходы подразделяются на доходы текущего периода (текущие доходы), обусловленные понесенными расходами, и на отложенные доходы.
Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящего к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы признаются, если они приводят к доходам и функционируют в формах:
– затраты на производство продукции, работ, услуг;
– убытки от реализации продукции, работ, услуг;
– проценты и дивиденды, вознаграждения, арендная плата к выплате;
– затраты и убытки от реализации имущества;
– нереализованные убытки: от обесценивания долгосрочных активов, курсовые отрицательные разницы;
– экстраординарные затраты и убытки от нехарактерных и единичных операций.
Расходы подразделяются на расходы, связанные с получением текущих доходов, и на отложенные расходы.
Элементы финансовой отчетности признаются встречно. Признание доходов происходит одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств (или в сочетании этих двух событий), признание расходов – одновременно с признанием увеличения обязательств или уменьшения активов (или в сочетании этих двух событий). [Патров В.В., Быков В.А. Бухгалтерская отчетность организации. 2-е изд. М.: МЦФЭР, 2015.]
Признание элемента в финансовой отчетности предполагает его оценку. Оценка – это определение денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны вноситься в баланс и отчет о прибылях и убытках.
Для того чтобы оценить бухгалтерскую статью, необходимо выбрать метод оценки. Вот некоторые виды оценок: первоначальная стоимость, восстановительная стоимость, реализуемая стоимость, остаточная стоимость, ликвидационная стоимость, дисконтированная стоимость, справедливая стоимость.В финансовой отчетности и текущем учете в разной степени и в различной комбинации могут быть использованы все перечисленные методы оценки.
Первоначальная (историческая, фактическая) стоимость – это стоимость объекта в момент его постановки на учет. Другими словами, сумма, полученная в обмен на обязательство. Согласно принципу учета по себестоимости первоначальная стоимость рассматривается в качестве основы для оценки объектов бухгалтерского наблюдения. Тем не менее наряду с первоначальной могут применяться другие методы оценки, если их использование способствует повышению уместности и надежности отражаемой информации.
К таким методам относится, в частности, оценка по восстановительной стоимости (текущая, стоимость замены), определяемая как сумма, которую нужно было бы уплатить, если бы такой же или аналогичный актив приобретался сейчас. То есть рыночная цена представляет собой стоимость объектов учета, сложившуюся на рынке как равновесная под воздействием спроса и предложения на дату составления отчетности. [Патров В.В., Быков В.А. Бухгалтерская отчетность организации. 2-е изд. М.: МЦФЭР, 2015.]
В России используется в отношении основных средств и определяется либо с помощью централизованно рассчитываемых коэффициентов, либо методом прямого пересчета при документальном подтверждении цен. Она служит для отражения в балансе финансовых вложений организации в ценные бумаги, котирующиеся на организованном рынке ценных бумаг, котировки которых официально публикуются.
В западном учете распространяется также на нематериальные активы. Использование восстановительной стоимости предпочтительно в условиях инфляции. Реализуемая стоимость (цена погашения) – сумма, которую можно получить в настоящее время от продажи актива в нормальных условиях.
Возможная цена реализации (погашения) сводится к определению вероятной стоимости продажи активов (погашения дебиторской задолженности) на дату составления отчетности в нормальных условиях. Она предназначена для отражения в балансе товарно-материальных ценностей, которые морально устарели либо частично потеряли свои первоначальные качества, дебиторской задолженности покупателей, если она включает сомнительные долги, финансовых вложений, если наблюдается устойчивое снижение их стоимости.
Оценка по реализуемой стоимости характерна для западного учета и в российской практике не применяется. Остаточная стоимость служит в бухгалтерском учете для оценки амортизируемых объектов – основных средств, нематериальных активов и исчисляется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой накопленной амортизации на дату составления отчетности.
Остаточная стоимость применяется, как правило, для балансовой оценки амортизируемых объектов и представляет собой величину, подлежащую дораспределению в оставшийся период эксплуатации активов. [Патров В.В., Быков В.А. Бухгалтерская отчетность организации. 2-е изд. М.: МЦФЭР, 2015.]
Ликвидационная стоимость – стоимость объекта в условиях ликвидации (банкротства) предприятия, служит для отражения активов и обязательств в санируемых и ликвидационных балансах.
Ликвидационная стоимость, как правило, ниже первоначальной или цены, сложившейся на рынке, поскольку реализация активов и исполнение обязательств для предприятия, стоящего на грани банкротства, ограничены во времени.
Дисконтированная стоимость – это текущая приведенная стоимость будущих чистых денежных потоков, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел.
Применение дисконтированной стоимости основано на теории ценности денег во времени и сводится к определению дисконтированной цены актива или обязательства на дату составления отчетности исходя из будущих поступлений денежных средств или их выбытия соответственно.
Приведенная стоимость широко распространена в международной практике для учета долгосрочных пенсионных обязательств. [Патров В.В., Быков В.А. Бухгалтерская отчетность организации. 2-е изд. М.: МЦФЭР, 2015.]
В России ПБУ 19/02 определяет возможность рассчитать оценку долговых ценных бумаг и предоставленных займов по дисконтированной стоимости, но не предусматривает применения этой стоимости при составлении отчетности. Справедливая стоимость – это денежная сумма, на которую можно обменять актив (погасить обязательство) при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами.
Для определения справедливой стоимости необходима информация о сделке с аналогичным активом (обязательством), в которой обеспечивалось бы соблюдение следующих условий:
1. Сделка совершается между независимыми (несвязанными) сторонами.
2. Стороны хорошо осведомлены об условиях сделки и среднерыночных условиях сделок с аналогичными активами и обязательствами.
3. Стороны совершают сделку без принуждения, т.е. сделка не является вынужденной. Очевидно, что все приведенные условия соблюдаются при наличии так называемого активного рынка, т.е. рынка, на котором сделки совершаются достаточно часто, без принуждения, а участвующие в них стороны не зависят друг от друга.
Наилучшим показателем справедливой стоимости является рыночная цена. Элементы образуют содержание форм отчетности и составляют основное бухгалтерское или балансовое равенство, которое характеризует финансовую позицию предприятия и отражает взаимосвязь двух основных форм отчетности: баланса и отчета о прибылях и убытках. [Патров В.В., Быков В.А. Бухгалтерская отчетность организации. 2-е изд. М.: МЦФЭР, 2015.]
Основной вид балансового равенства следующий:
Активы (assets) = Собственный капитал (equity) + + Обязательства (liabilities).
Концепции по бухгалтерскому учету в рыночной экономике России, которая содержит аналогичные принципам МСФО нормы:
– элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются имущество, кредиторская задолженность и капитал;
– элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы организации.
В положениях по бухгалтерскому учету вместо термина «имущество» используется термин «активы», но активов в нормативных актах по бухгалтерскому учету не дается.
Классификация элементов бухгалтерской отчетности прослеживается через содержание форм бухгалтерской отчетности (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»); кроме того, косвенно задается Планом счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).
«Счет – часть учетной системы, а система – набор элементов и информационных взаимосвязей между ними. Таким образом, каждый счет – это элемент системы. Моделью системы служит бухгалтерский баланс и тем самым каждый счет становится частью баланса». Счет – составная часть бухгалтерской отчетности, поэтому было бы логично, чтобы классификация счетов соответствовала классификации элементов бухгалтерской отчетности. [Патров В.В., Быков В.А. Бухгалтерская отчетность организации. 2-е изд. М.: МЦФЭР, 2015.]
Сравнив классификацию элементов бухгалтерской отчетности согласно ПБУ 4/99 и классификацию счетов согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, можно прийти к выводу, что система построения Плана счетов отличается от системы построения бухгалтерского баланса. Статьи актива бухгалтерского баланса располагаются в отчетности по степени возрастания ликвидности, счета в Плане счетов не во всем соответствуют логике построения баланса [Вахрушина М.А., Мельникова Л.А. Международные стандарты финансовой отчетности.М.: Омега-Л, 2011].
Это можно заметить, например, внутри разд. I: счету «Основные средства» присвоен код 01, в то время как в отчетности статья «Основные средства» следует за статьей «Нематериальные активы»; счету «Финансовое вложения» присвоен код 58, т.е. по нумерации он является предпоследним в разд. V «Денежные средства» Плана счетов; вместе с тем, в бухгалтерской отчетности статья «Финансовые вложения» раздела «Оборотные активы» расположена перед группой статей «Денежные средства» и т.д.
ВЫВОД
Несовпадение классификации элементов бухгалтерской отчетности и классификации разделов и кодов счетов свидетельствует об отсутствии единых принципов классификации или элементов бухгалтерской отчетности, или счетов, или же и того и другого.
В нормативных актах по бухгалтерскому учету отсутствует четкое понятие элементов бухгалтерской отчетности.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Словосочетание «реформирование бухгалтерского учета» стало уже привычным для российских специалистов, которые понимают, что изначально причины изменений объяснялись необходимостью «настройки» этого инструмента под рыночную экономику.
Однако первая волна реформ, которая только набрала силу, сменилась следующей, связанной с переходом к применению Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
К сожалению, международный финансовый учет в настоящий момент тоже переживает этап роста и значительных перемен.
На этом фоне международных проблем, возникших в связи с ограниченностью методов подготовки данных в финансовом учете, усугубляется ситуация в российской национальной системе учета, где в настоящее время наблюдается отставание российских учетных стандартов и сложившейся практики от МСФО, рекомендаций по их применению и зарубежного опыта внедрения указанных нормативных документов.
Можно констатировать, что на этом фоне российская национальная система учета попала в «зону сильной турбулентности» и как будто застыла в «ожидании». Последнее утвержденное Минфином России Положение по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» ПБУ 24/2011 датировано 2011 годом.
Целый комплекс проектов, готовых заменить устаревшие положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) — стандарты по учету доходов, запасов, основных средств и прочих активов и операций — или дополнить имеющийся перечень, в том числе стандарты по уче- ту аренды и вознаграждений работникам, так и остаются проектами в течение уже нескольких лет.