Файл: Бухгалтерский учет и анализ финансовой отчетности (КОНЦЕПЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИИ И МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ).pdf

К ним могут быть отнесены статистические органы, биржи, общественные организации и т.д. Таким образом, интересы внешних пользователей порождают необходимость отражения в бухгалтерской отчетности широкого спектра финансовых показателей, позволяющих принимать аргументированные решения о взаимодействии с организацией. [Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета: М. Финансы и статистика, 2010].

1.2. Регулирование бухгалтерской отчетности в России и международной практике.

В конце 1990-х – начале 2000-х гг. в области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283.

Эти изменения в системе бухгалтерского учета и отчетности были направлены на обеспечение формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям.

В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности были приняты международные стандарты финансовой отчетности.

Организация и методология учета в странах с давними рыночными традициями зачастую воспринимаются как единое целое. Однако следует иметь в виду, что учет и отчетность немецких компаний существенно отличается от британских, а американских – от французских или японских. Например, прибыльные немецкие компании при трансформации отчетности в соответствии с требованиями GAAP (США) нередко выглядят убыточными. [Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета: М. Финансы и статистика, 2010].

И даже в европейских странах, имеющих единые законодательные требования к представлению отчетности, сохраняются национальные особенности. Можно выделить несколько моделей (систем) бухгалтерского учета, объединяющих страны с общими подходами к организации и методологии бухгалтерского учета и отчетности или зонами влияния, хотя такая классификация в определенной степени условна и встречаются другие принципы классификации.

1. Англосаксонская (британо-американская) модель. Функционирует в условиях развитого финансового и акционерного рынков. По этой модели работают в США, Канаде, Мексике, Великобритании и бывших ее колониях (например, Австралии, Новой Зеландии, Южной Африке) и др.

Стандарты учета разрабатываются независимыми (т.е. негосударственными) профессиональными организациями, после чего утверждаются законодательно, и их соблюдение является обязательным. Британо-американская методология учета считается наиболее либеральной и наименее консервативной, так как она содержит альтернативные варианты оценки и учета. Выбранные предприятием варианты оформляются им в виде учетной политики (accountingpolicies).

2. Континентальная, или европейская, модель учета. Объединяет Германию, Францию, Италию, Бельгию, Швейцарию и др.

Основными ее чертами являются: – законодательное регулирование учета. Финансирование компаний в большей степени осуществляется не через фондовые рынки, а банковским сектором, деятельность которого жестко контролируется государством.

Бухгалтерский учет отличается значительной консервативностью. Методы оценки имущества и Континентальная модель учета применяется также в Австрии, Алжире, Анголе, Береге Слоновой Кости, Буркина-Фасо, Гвинее, Греции, Дании, Египте, Испании, Камеруне, Конго, Люксембурге, Мали, Марокко, Норвегии, Португалии, Сенегале, Съерра-Леоне, Того, Швеции, Японии. обязательств компаний в этих странах более «осторожны» [Патров В.В., Быков В.А. Бухгалтерская отчетность организации. 2-е изд. М.: МЦФЭР, 2015.]

Так, при начислении амортизации основных средств метод уменьшаемого остатка используется чаще, чем линейный метод амортизации, что влияет на определение качества прибыли, признаваемой в консервативной отчетности; – тесная связь учета и налогообложения.

Учетная политика направлена на решение задач налогообложения в соответствии с национальным макроэкономическим планом.

Например, в Германии реализуется принцип «налоговой целесообразности», в соответствии с которым отчеты для налоговых органов должны быть такими же, как и отчеты для внешних пользователей; – более слабое развитие профессиональных организаций, выполняющих консультационную функцию. Несмотря на то что они играют второстепенную роль, уровень подготовки бухгалтеров (особенно в Германии и Франции) не менее высок, чем в Великобритании и США. Система регулирования бухгалтерского учета во Франции существенно отличается от англосаксонской модели. [Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета: М. Финансы и статистика, 2010].

Фундаментом системы учета и аудита во Франции служит Коммерческий кодекс (CodedeCommerce), законодательно закрепляющий необходимость ведения бухгалтерского учета и представления отчетности. Ключевым звеном этой системы является Национальный бухгалтерский кодекс (NationalAccountingCode, более известен как Plancomptablegeneral).

Этот основополагающий документ содержит более 400 страниц и включает единый план счетов бухгалтерского учета. Кодекс во Франции выполняет те же функции, что стандарты в Великобритании, его задачи тесно связаны с задачами национальной статистики и налогообложения.

Германия имеет давние традиции бухгалтерского дела, оказавшие влияние на формирование учета в дореволюционной России. Законодательной основой учета и отчетности в Германии является Торговый кодекс, который наряду с другими вопросами регулирует вопросы составления отчетности. Огромное влияние на учет и отчетность в Германии оказывает налоговое законодательство, практически запрещающее пользование налоговыми льготами, если они не нашли отражения в бухгалтерском учете.

Италия по праву считается родиной бухгалтерского учета, поскольку еще в конце XV в. французский монах-математик Лука Пачоли сформировал принцип двойной записи в своем «Трактате о счетах и записях», опубликованном в Венеции в 1494 г [Патров В.В., Быков В.А. Бухгалтерская отчетность организации. 2-е изд. М.: МЦФЭР, 2015].

Однако в дальнейшем лидерство Италии в развитии бухгалтерского учета было утрачено. Законодательной основой итальянской системы учета является Гражданский кодекс, а также указы Президента Республики и приказы Министерства финансов, содержащие в том числе рекомендации профессиональных организаций. Европейские страны рассматривали использование международных стандартов как путь к гармонизации, который должен оставлять простор для развития национальных учетных систем и вместе с тем обеспечивать сопоставимость и взаимную увязку различных методологий.

3.Латиноамериканская (южно-американская) модель ориентирована исключительно на налоговые правила. Методология бухгалтерского учета законодательно унифицирована и предусматривает проведение обязательного пересчета данных отчетности на изменение цен.

В целом эта модель представляет собой симбиоз двух предыдущих моделей. По этой модели работают Бразилия, Аргентина, Чили, Перу и другие страны, для которых характерны высокие темпы инфляции и государственное регулирование многих учетных вопросов.

4. Прочие модели – модели учета, применяемые в других странах. Реформирование системы бухгалтерского учета в соответствии с МСФО затрагивает ряд моментов, требующих пояснений.

Главное, чтобы эти стандарты не противоречили аналогичным стандартам в других странах – членах сообщества, т.е. находились в единстве (гармонии) друг с другом. Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рамках работ по унификации учета. Логика этого подхода заключается в том, что должен существовать унифицированный набор стандартов в любой стране для одной и той же ситуации.

Можно с достаточной долей уверенности сказать, что в настоящее время идея стандартизации является доминирующей. С апреля 2001 г. – времени организации Совета по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) – более 50 крупнейших стран приняли специальные планы перехода или сближения национальных учетных принципов с МСФО. В последнее время возрастает роль профессиональных организаций, среди которых ведущее место занимает Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России. [Патров В.В., Быков В.А. Бухгалтерская отчетность организации. 2-е изд. М.: МЦФЭР, 2015.]

ВЫВОД

В числе приоритетных направлений его деятельности можно выделить:

- организацию научных исследований по приоритетным направлениям бухгалтерского, налогового и управленческого учета, финансового менеджмента и аудита;

- участие в разработке проектов законов и нормативных документов по бухгалтерскому учету и аудиту;

- проведение работ по обеспечению сближения правил налогового и бухгалтерского учета; разработку методических указаний по бухгалтерскому учету в отраслях народного хозяйства;

- разработку форм бухгалтерского учета, удовлетворяющих получение всех видов отчетности (управленческой, налоговой, по МСФО и т.п.); подготовку публикаций и комментариев по актуальным проблемам бухгалтерского учета и аудита в ведущих экономических изданиях страны;

- мониторинг МСФО и доведение всех изменений МСФО до членов ИПБ России.

Система послевузовского образования включает подготовку и аттестацию профессиональных бухгалтеров и аудиторов по различным направлениям.

ГЛАВА 2 ОСНОВЫ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ.

2.1. Цели, основополагающие допущения и качественные характеристики информации, представляемой в отчетности

Согласно Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, одобренной Министерством финансов Российской Федерации 1 июля 2004 г., «целью развития бухгалтерского учета и отчетности является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации.

В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.). [Патров В.В., Быков В.А. Бухгалтерская отчетность организации. 2-е изд. М.: МЦФЭР, 2015.]

Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса». Таким образом, основным направлением развития бухгалтерского учета и отчетности является повышение качества информации, формируемой в отчетности. В российском учете не существует отдельного нормативного документа, определяющего принципы составления и представления финансовой отчетности, аналогичного МСФО.

Основные положения по формированию информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям, упоминаются в законе «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу».

Приведем сравнительный анализ содержания текста «Концептуальных основ подготовки финансовой отчетности» (2010 год) и нормативных актов по бухгалтерскому учету Российской Федерации на предмет наличия в последних основных положений формирования достоверной финансовой информации в отчетности [Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета: М. Финансы и статистика, 2010].

Международные подходы Согласно редакции обновленных «Концептуальных основ подготовки финансовой отчетности» «целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации об отчитывающейся компании, которая полезна для существующих и потенциальных инвесторов, заимодателей и прочих кредиторов при принятии решений о предоставлении ресурсов компании.

Финансовая информация о компании, которая должна быть представлена в отчетности, – это информация о финансовом положении финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении. Именно эта информация помогает пользователям оценивать будущее компании – ее способность генерировать денежные потоки, их величину, и принимать решения о покупке, продаже или сохранении долевых или долговых инструментов, предоставлении и истребовании займов и прочих форм кредитования. [Патров В.В., Быков В.А. Бухгалтерская отчетность организации. 2-е изд. М.: МЦФЭР, 2015.]