Файл: ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.pdf

Порядок начисления амортизации по объектам основных средств регулируется ПБУ 6/01, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. В указанных нормативных документах предусмотрено, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, кроме объектов, по которым амортизация не начисляется.

Амортизируемым имуществом в ОАО «Волгосельэлектросетьстрой» признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей. На предприятии амортизации подлежат объекты основных средств, находящихся на праве хозяйственного ведения. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту основного средства. Начисление амортизации по объекту начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества. В учетной политике предприятия утвержден линейный способ начисления амортизации. При линейном способе начисления амортизации согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Для учета амортизации основных средств используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной во время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Рассмотрим конкретную ситуацию по начислению амортизационных отчислений:

Предприятие приобрело каток ДУ-54 РС стоимостью 186 440 рублей, который входит в 5 амортизационную группу со сроком полезного использования 7,5 лет. Годовая сумма амортизационных отчислений в течение всего срока будет составлять 24 858,67 (186 440руб./7,5лет). Ежемесячное начисление амортизации в бухгалтерском учете будет составлять 2 071,56 руб. (24 858,67/12 мес.) и отражаться следующей проводкой в таблице 2.8. Также в таблице приведены начисления амортизации по разным направлениям затрат, в зависимости от места использования объекта основных средств.

---

Таблица 2.8

Корреспонденция счетов по начислению амортизации

№ пп	Содержание хозяйственных операций	ДТ	КТ	Сумма, руб.
1	Начисление амортизации на каток ДУ - 54	20	02.01	2 071,56
2	Начисление амортизации на оборудование РКМ - 31	25	02.01	7 254,66
3	Начисление амортизации на hp laser jet 3150	26	02.01	416,66

Начисление износа производится в последний день месяца документом «Начисление амортизации и погашение стоимости». Амортизация рассчитывается автоматически одновременно по всем принятым к учету объектам и списывается в дебет производственных счетов. Бухгалтерские записи формируются при проведении операции «Закрытие месяца».

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в десять амортизационных групп, утвержденный постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 в редакции от 18.11.2006г. № 697.

В соответствии с классификацией основных средств, включенных в амортизационные группы, все основные средства сгруппированы в 10 групп. Для каждой группы установлены максимальные и минимальные сроки полезного использования:

1 группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от1 года до 2 лет включительно;

2 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

---

В этих пределах предприятие самостоятельно устанавливает конкретный срок для каждого объекта.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенных исследований, по данным первичных документов, форм отчетности, учетной политики ОАО «Волгосельэлектросетьстрой», в соответствии с темой выпускной квалификационной работы «Учет и аудит основных средств», можно произвести следующие выводы:

Рассмотренные первичные документы, позволяют сделать вывод, что в организации они заполняются с нарушениями. Не все реквизиты заполнены или прочеркнуты. Это может стать причиной применения к организации финансовых санкций. Данные бухгалтерского учета по учету объектов основных средств полностью находят отражение в формах бухгалтерской отчетности. При анализе отчетности ошибок не выявлено.

Предлагаем внести изменения в Учетную политику организации для более эффективного учета основных средств и для снижения налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

• В действующей Учетной политике прописана инвентаризация основных средств 1 раз в два года, мы предлагаем проводить ее ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности для более действенного контроля за их наличием и состоянием.
• В настоящее время возникла острая необходимость формирования амортизационного фонда как источника модернизации и реконструкции основных средств организаций.

Суммы начисленной амортизации по основным средствам следует продолжать учитывать на счете 02 "Амортизация основных средств", но необходимо организовать учет формирования амортизационного фонда как источника покупки, модернизации и реконструкции объектов основных средств. Можно использовать любой номер забалансового счета организации, где будет осуществляться анализ целевого использования амортизационного фонда по основным средствам. Данный счет следует отразить в Учетной политике организации.

• Для ускорения списания объекта основных средств и для уменьшения в последствии налогооблагаемой базы по налогу на имущество определять минимальные значения срока использования основных средств, установленного в Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ.
• В соответствии с новой редакцией п. 5 ПБУ 6/01 (Приказ Минфина России от 12.12.2005 N 147н), организациям предоставлено право не включать в состав основных средств предметы длительного использования стоимостью до 40 тыс. руб., а учитывать эти объекты в составе материально-производственных запасов. Мы предлагаем учитывать основные средства стоимостью до 40 000 рублей в составе материально-производственных запасов на счете 10 "Материалы", например на субсчете 12, который можно назвать "Малоценные основные средства", а не в составе основных средств. В целях налогообложения прибыли на сегодняшний день также действует стоимостный критерий 40 000 руб., поэтому реализация организацией указанного права уменьшает налоговую базу по налогу на имущество и сближает бухгалтерский и налоговый учет. Данный момент следует также отразить в Учетной политике.
• Переоценка объектов основных средств осуществляется с целью определения реальной стоимости объектов путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

---

Если текущая стоимость основных средств становится ниже их первоначальной стоимости, то налогоплательщик заинтересован в уценке подобных объектов, так как результаты правильно проведенной переоценки основных средств (по группам) учитываются в целях исчисления налога на имущество организаций. Для документального подтверждения полной восстановительной стоимости объектов могут быть использованы данные о ценах организации-изготовителя; данные органов статистики, торговых инспекций; публикации в специальной литературе; экспертные заключения оценщиков. Переоценка от случая к случаю не может влиять на балансовую стоимость, поэтому решение о проведении переоценки закрепляется организацией в учетной политике в целях бухгалтерского учета. Организация может выбрать один из возможных способов: или проводить переоценку ежегодно; или проводить переоценку ранее переоцениваемых объектов в случае, когда есть высокая доля вероятности, что их стоимость существенно изменилась. В соответствии с Указаниями Минфина России размер существенности - 5%. Таким образом, уценка уменьшает налог на имущество, так как уменьшается стоимость основных средств, лежащая в основе расчета налоговой базы. Поэтому, руководствуясь п. 15 ПБУ 6/01, мы предлагаем закрепить решение о переоценке основных средств в учетной политике, в случае существенном изменении их стоимости.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 27.12.2009 г., с изм. от 08.05.2010 г.)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 17.07.2009 г., с изм. от 08.05.2010 г.)
3. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01 «Учет основных средств» утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (ред. от 245.12.2010 г.);
4. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 9/99 «Доходы организации» утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (ред. от 08.11.2010 г.);
5. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99 «Расходы организации» утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (ред. от 08.11.2010 г.);
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010 г.);
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 24.12.2010 г.);
8. О введении в действие международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации: Приказ Минфина РФ №160н от 25.11.2011 г. (в ред. от 18.17.2013 г.) // СПС «КонсультантПлюс»
9. Положение ЦБР от 19 июня .2013г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств « (ред. от 15.07.2014г.)
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 (ред. от 08.11.2010 г.);
11. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (в ред. от 07.10.2004 г. № 532)
12. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №2 «Документирование аудита» утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (в ред. от 07.10.2004 г. № 532);
13. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (в ред. от 07.10.2004 г. № 532);
14. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите» утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (в ред. от 07.10.2004 г. № 532);
15. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.04 № 532
16. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка аудиторских рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» утверждено Постановлением Правительства РФ от 19.11.2008 г. № 863 (в ред. от 27.01.2011 г. № 30);
17. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №12 «Согласование условий проведения аудита» утверждено Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532;
18. Федеральный стандарт аудиторской деятельности ФСАД 7/2011»Аудиторские доказательства» утвержден Приказом Минфина РФ от 16.08.2011 №99н
19. Приказ Минфина от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 04.12.2013 г.)
20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». ПБУ 15/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. № 60н (ред. от 27.11.2006 г.)
21. Письмо Минфина РФ «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» от 31.10.1994 г. № 142 (ред. от 06.07.1997 г.)
22. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. № 71а (ред. от 21.01.2003 г.)
23. Арбатская О.В. Первоначальная стоимость основного средства // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2010. - №10
24. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комисарова, В.А. Бородин. – 2-е изд.; перераб. и доп. – М: ЮНИТИ-ДАН, 2011.
25. Вагапова, А. Инвентаризация: порядок проведения и учет ее результатов / А. Вагапова // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2013. - № 1.
26. Воронина, Л. И. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / Л. И, Воронина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо,2011. - 432 с.
27. Гаррисон Р., Норин Э., Брюэр П. Управленческий учет. 12-е изд. / пер. с англ. под ред. М. А. Карлика. - СПб.: Питер, 2010. - 592 с.
28. Гиляровская Л.Т. Бухгалтерское дело: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Под ред. Л. Т. Гиляровской. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 423 с.
29. Гришкина, С.Н. Бухгалтерский учет: учебное пособие для вузов / С.Н. Гришкина, М.И. Литвиненко, О.В. Рожнова – М.: ИД «Юриспруденция», 2015.
30. Есина И.В. Учитываем излишки основных средств // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2009. - № 17
31. Иванова И.Е., Манохова С.В. Капитальные вложения в арендованное имущество // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2010. - № 8, 9

---