Файл: ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.pdf

На предприятии сделаны следующие бухгалтерские проводки, которые отражены в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Корреспонденция счетов по поступлению автомобиля КО-440

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Основание	ДТ	КТ	Сумма
1	Стоимость объекта по цене поставщика	Договор купли – продажи; накладная; сч./ф.	08.4	60	429 000
2	Выделяем НДС по приобретенному объекту	Счет-фактура	19	60	65 441
3	Отражены затраты дополнительных услуг по доработке автомобиля	Счет-фактура	08.4	76	10 169
4	Выделен НДС по выполненным работам	Счет-фактура	19	76	1 830
5	Отражены командировочные расходы	Командировочное удостоверение	08.4	71	1 500
6	Принимаем к учету актив в качестве основного средства	Акт ОС-1	01.01	08.4	440669
7	Предъявлен к зачету из бюджета НДС по приобретению основного средства	Акт приема- передачи основного средства	68	19	67 271

Организация получает активы, в частности объекты основных средств, по договору дарения, безвозмездно (государственная помощь). Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

С введением в действие с 1 января 2000 г. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) активы (включая объекты основных средств), полученные безвозмездно, в том числе и по договору дарения, рассматриваются как прочие доходы, относящиеся к одному или более отчетным периодам. Следовательно, на величину текущей рыночной стоимости объекта, полученного безвозмездно, производится запись по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов». При принятии объекта основных средств, полученного по договору дарения и безвозмездно, производится запись по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

---

Амортизация по таким объектам производится в общеустановленном порядке. Сумма начисленной амортизации отражается по дебету счетов затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».

В связи с тем, что организация не понесла расходов, связанных с принятием объектов, полученных безвозмездно, и ежемесячно начисляла и относила на затраты на производство амортизационные отчисления, одновременно с вышеприведенными записями стоимость безвозмездно поступивших объектов в размере ежемесячно начисленной амортизации ежемесячно списывается с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Рассмотрим конкретную ситуацию по поступлению основного средства по договору дарения:

Предприятию от КУГИ и ЗР по Нижегородской области безвозмездно передан объект основного средства – снегопогрузчик «Амкодор - 37», стоимостью 1 000 000 рублей. Срок полезного использования 5,5 лет. Годовая норма отчислений – 18,18 % (100 % : 5,5). Годовая сумма амортизационных отчислений – 181 800 рублей (18,18 % от 1 000 000 рублей). Сумма амортизации за отчетный месяц равна 15 150 рублей.

Данные операции отразим в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Корреспонденция счетов по безвозмездной передаче снегопогрузчика «Амкодор»

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Основание	ДТ	КТ	Сумма
1	Стоимость объекта переданного безвозмездно	Договор безвозмездной передачи; накладная;	08.4	98	1 000 000
2	Принимаем к учету актив в качестве основного средства	Акт ОС-1	01.01	08.4	1 000 000
3	Начислена сумма амортизации	Инвентарная карточка ОС-6	26	02.01	15 150
4	Списывается стоимость безвозмездно поступившего объекта в размере ежемесячно начисленной амортизации	Бухгалтерская справка	98	91	15 150

При компьютерной форме учета данные первичного учета о движении основных средств вводятся в ЭВМ с клавиатуры путем отражения переменной информации. После ввода необходимых данных первичного учета обработка информации производится в соответствии с программой и в автоматизированном режиме накапливается информация о наличии основных средств по структурным подразделениям по инвентарным номерам объектов, о движении основных средств, об их износе (начисленной амортизации) и др. Выходная информация выдается в виде машинограмм, в диалоговом режиме или по запросу путем видеограмм.

---

Для этого используются программные средства 1С, аналитические таблицы, в которых анализ показателей построен по методу расчета отклонений и расчета процента выполнения плана.

Учетные действия по основным средствам в программе 1С:Бухгалтерия включают операции:

- «Документы» - «Поступление основного средства» (в компьютерной форме вводятся данные о поставщике, объекте основного средства, общие сведения). При заполнении формы объект автоматически регистрируется в справочнике внеоборотных активов. При проведении документа формируется запись Дт 08 – Кт 60

- «Документы» - «Ввод в эксплуатацию основного средства»(7.7) или «Принятие к учету ОС» (8.0). При заполнении формы вводятся сведения о налоговом и бухгалтерском учете основного средства: порядок погашения стоимости, счет начисления износа, срок полезного использования, годовая (месячная) норма амортизационных отчислений, счет отнесения затрат. На бумажный носитель выводится форма ОС-1 и формируется запись Дт 01 – Кт 08.

Предприятию были переданы объекты основных средств в безвозмездное пользование. В соответствии с Гражданским кодексом РФ по договору безвозмездного пользования одна сторона обязуется передать вещь в безвозмездное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в котором ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. К договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные статьями 607 (п.1), 610 (п.2, первый абзац), 615 (п.1 и 3), 621 (п.2), 623 (п.1 и 3) Гражданского кодекса РФ, относящимися к аренде. По договору безвозмездного пользования не происходит перехода права собственности, в связи с чем полученные в безвозмездное пользование объекты основных средств отражаются у пользователя за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства».

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для приобретенных целей, подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом необходимо учесть, что выбытие признается как таковое на дату, когда единовременно прекращается действие условий, которые необходимы для принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, в частности, объект не используется в производстве продукции при выполнении работ (услуг); неспособность объекта приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Выбытие может иметь место вследствие: продажи объектов основного средства; передачи; недостачи и порчи объектов основных средств, выявленных при инвентаризации; морального и физического износа; ликвидации объектов вследствие аварий и другое.

---

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет 01 «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится стоимость выбывающего объекта – первоначальная или восстановительная, в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства». В кредит субсчета 01 «Выбытие основных средств» переносится с дебета счета 02 «Амортизация основных средств» сумма начисленной амортизации.

Необходимо обратить внимание, что записи по отражению списания в бухгалтерском учете остаточной стоимости производится после завершения процедуры списания, а до ее завершения объект продолжает учитываться на отдельном субсчете 01 «Основные средства».

Затраты, связанные с выбытием объектов основных средств, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», т.е. за счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов. Таким образом, на дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», найдут отражение остаточная стоимость выбывающего объекта и расходы, связанные с его выбытием.

На данном предприятии выбытие объектов основных средств производится в основном ввиду морального или физического износа. Рассмотрим конкретную ситуацию по выбытию объекта основного средства из группы «Машины и оборудование»:

На основании приказа руководителя предприятия, списывается травокосилка с балансовой стоимостью 12 267 рублей ввиду полного физического износа. За время эксплуатации сумма начисленной амортизации составляет 12 267 рублей. Организация осуществила разборку данного оборудования, в результате чего были оприходованы некоторые запчасти, которые по возможности могли быть использованы в дальнейшем. Сумма составила 530 рублей.

В бухгалтерском учете организации указанные операции отражены в таблице 2.6 следующим образом.

Таблица 2.6

Корреспонденция счетов по списанию травокосилки ввиду полного физического износа

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Основание	ДТ	КТ	Сумма
1	Списана первоначальная стоимость объекта основных средств	Акт списания основного средства ОС-4	01/09	01.01	12267
2	Списана начисленная сумма амортизации по объекту основного средства	Акт списания основного средства ОС-4	02.01	01.01	12267
3	Оприходованы материалы от разборки основного средства	Акт списания основного средства ОС-4	10	91	530
4	Списывается прибыль от выбытия основных средств	Бухгалтерская справка	91	99	530

---

Синтетический учет операций выбытия основных средств отражается в оборотно-сальдовой ведомости.

По дебету субсчета 01-09 "Выбытие основных средств" и счета "Прочие доходы и расходы" в ведомости аналитического учета месячные итоги по корреспондирующим счетам сверяют с оборотами по счетам:

01 "Основные средства"; 26 "Общехозяйственные расходы"; 68 "Расчеты по налогам и сборам"; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

После сверки дебетовых и кредитовых оборотов информация по учету выбытия основных средств переносится в Главную книгу: итоги кредитовых оборотов счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на данный счет Главной книги, конкретные суммы, составившие этот кредитовый оборот, - в дебет счетов Главной книги в соответствии с их корреспонденцией: сумму, корреспондирующую со счетом 01 "Основные средства", - в дебет этого же счета и т.д. до разноски всех сумм по счетам, составившим кредитовый оборот счета 91 "Прочие доходы и расходы" в части основных средств.

Регистрами сводного учета основных средств являются автоматизированные оборотно-сальдовые ведомости.

С целью анализа информации о движении основных средств в программе предусмотрены различные виды отчетных форм.

Представим в обобщенном виде поступление и выбытие основных средств на предприятии за 2014 год в таблице 2.7

Таблица 2.7

Отражение на счетах бухгалтерского учета поступления и выбытия основных средств (в обобщенном виде) за 2014 г.

Показатели	Корреспонденция счетов		Сумма (руб.)
	Дт	Кт
Поступление основных средств
Сооружения и передаточные устройства	01.01	08.04	197000
Здания	01.01	08.04	902000
Машины и оборудование	01.01	08.04	7143000
Транспортные средства	01.01	08.04	8396000
Производственный и хозяйственный инвентарь	01.01	08.04	110000
Земельные участки и объекты природопользования	01.01	08.01	349000
Офисное оборудование	01.01	08.04	86000
Др.виды основных средств	01.01	08.04	887000
Итого			19072000
Выбытие основных средств
Здания	01.09	01.01	2578000
Сооружения и передаточные устройства	01.09	01.01	410000
Машины и оборудование	01.09	01.01	1185000
Транспортные средства	01.09	01.01	522000
Производственный и хозяйственный инвентарь	01.09	01.01	81000
Др.виды основных средств	01.09	01.01	606000
Итого			5457000

---