Файл: ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.pdf
Добавлен: 28.06.2023
Просмотров: 84
Скачиваний: 3
Акт на списание основных средств (форма № ОС-4) применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств). Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.
Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражаются в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания».
Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) применяется для оформления списания автотранспортных средств. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр, с документом, подтверждающим снятие с учета в ГИБДД, передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. Затраты по списанию, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражают в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания».На основании указанных актов бухгалтерия делает соответствующие записи в инвентарных карточках объектов учета основных средств форм: № ОС-6. Эти карточки изымаются из картотеки, о чем делаются специальные отметки в описи инвентарных карточек и в инвентарных списках по местонахождению объектов, и прилагаются к акту. Выбытие основных средств вследствие ветхости, полного износа (физического или морального), аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением организаций и по другим причинам именуется ликвидацией. Она связана с процессом разборки, демонтажа оборудования, транспортных средств, перевозки объектов, очистки территории, рассортировки и сдачи лома и т.д. При ликвидации основных средств несет соответствующие затраты в виде заработной платы, начисленной рабочим за разборку объекта, дополнительно используемых материалов и др. Информация о процессе выбытия объектов основных средств (продажа, списание, частичная ликвидация, безвозмездная передача и др.) принадлежащих организации, а также определение остаточной стоимости от этого обобщается на открываемом субсчете "Выбытие основных средств" к счету 01 "Основные средства". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывших объектов основных средств, а в кредит — сумма начисленной за весь период эксплуатации амортизации с дебета счета 02 "Амортизация основных средств". Учет по вводимому субсчету "Выбытие основных средств" к счету 01 "Основные средства" ведется в журнале-ордере № 13 , аналитический — в ведомости № 15.
Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6) применяется в ОАО «Волгосельэлектросетьстрой» для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта, его перемещения, дооборудования, реконструкции, модернизации, по капитальному ремонту и списанию.
В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» записываются только основные качественные и количественные показатели основного объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности, ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными для данного объекта качественными показателями, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект.
Краткую индивидуальную характеристику в случае группового учета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке. При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования прежнюю инвентарную карточку в случае невозможности отразить в ней все показатели, характеризующие реконструированный (модернизированный, дооборудованный, достроенный) объект в целом, заменяют новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.
Первичные документы обрабатываются путем группировки и регистрации показателей, записываемых в учетные регистры. Учетные регистры на ОАО «Волгосельэлектросетьстрой» представляют собой ведомости, журналы, в которых осуществляется группировка однородных данных для отражения на бухгалтерских счетах. В учетных регистрах информация, содержащаяся в принятых к бухгалтерскому учету первичных документах, фиксируется, оценивается, накапливается и обобщается.
Регистрами синтетического учета являются оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», карточки счетов. На основании данных накопительных или группировочных ведомостей, производится запись в журналы-ордера № 13, 10, 10/1. Проверка правильности записей в журнале - ордерах заключается в сопоставлении итога записей по кредиту с итогами записей по дебету счетов.
Итоги записей в журнале - ордерах переносится в Главную книгу. Проверка записей в Главной книге также основывается на обязательном взаимном равенстве дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо.
По данным Главной книга и журнала - ордеров составляется бухгалтерский баланс (форма № 1) и другие формы бухгалтерской отчетности.
Рассмотренные первичные документы, позволяют сделать вывод, что в организации они заполняются с нарушениями. Не все реквизиты заполнены или прочеркнуты. Это может стать причиной применения к организации финансовых санкций.
Аналитический и синтетический учет основных средств организуется на основе регистров бухгалтерского учета, рекомендованных Минфином России или разработанных другими ведомствами при соблюдении общих методологических принципов бухгалтерского учета. Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии ОАО «Волгосельэлектросетьстрой» по классификационным группам, а внутри групп – по инвентарным объектам в инвентарных карточках № ОС-6 и месту нахождения (эксплуатации) объектов у лиц, ответственных за сохранность в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта, срок полезного использования, способ начисления амортизации, освобождение от начисления амортизации (если она есть).
Заполнение инвентарных карточек или книг производится на основе первичных документов: актов приемки-передачи, технических паспортов, свидетельств и других документов. Инвентарные карточки регистрируются в описях, которые ведутся в одном экземпляре. В описи приводится порядковый номер карточки и наименование объекта. На каждую классификационную группу основных средств (здания, сооружения, передаточные устройства и т. д.) заводят отдельные описи инвентарных карточек.
Инвентарные номера обязательно указываются во всех первичных документах, которыми оформлено движение основных средств, и в регистрах аналитического учета основных средств.
С момента автоматизации учета инвентарные карточки оформляются в программе 1С:Бухгалтерия. Параллельно ведется Книга инвентарного учета основных средств и материалов.
Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам не присваиваются в течение пяти лет по окончании года списания.
Процесс движения основных средств в организации состоит из 3-х основных стадий:
- поступления основных средств в организацию;
- эксплуатации основных средств в организации;
- выбытие основных средств из организации.
Синтетический учет наличия и движения основных средств в ОАО «Волгосельэлектросетьстрой», осуществляется на следующих счетах:
01 «Основные средства»;
02 «Амортизация основных средств»;
08 «Вложения во внеоборотные активы»;
91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, хозяйственного ведения, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение их первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.). В соответствии с Учетной политикой к счету 01 «Основные средства» открываются следующие субсчета: 01.01 «Основные средства в организации» и 01.09 «Выбытие основных средств».
Счет 02 Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство. При выбытии объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств».
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Для раскрытия структуры капитальных вложений к счету 08 открываются субсчета.
По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».
Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незаконченные операции приобретения основных средств.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение: поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств; поступления, связанные с безвозмездным получением активов, в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов.
По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение: остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств – в корреспонденции со счетами учета затрат.
Рассмотрим конкретную ситуацию по приобретению основного средства за плату:
В конце 2013 года предприятие приобрело автомобиль КО-440, стоимость – 429 000 рублей, в том числе НДС 65 440,68 рублей, принят к учету в декабре 2009 года. При покупке автомобиля КО 440 были оплачены дополнительные услуги, связанные с доработкой автомобиля в сумме 12 000 руб., в т.ч. НДС 1 830,51. Также для приобретения объекта был командирован работник предприятия. Сумма командировочных расходов составила 1 500 руб.
Автомобиль приобретен по договору купли-продажи, первоначальная стоимость объекта была определена согласно накладной и счета-фактуры.
Первоначальная стоимость автомобиля – 363 559 рублей и объект введен в эксплуатацию со сроком полезного использования 7,5 лет. Годовая норма отчислений – 13 % (100 % : 7,5). Годовая сумма амортизационных отчислений – 47 263 рублей (13 % от 363 559 рублей). Амортизация ежемесячно будет начисляться с 1 января 2010 года в сумме 3 939 рублей.