Файл: Основы организации хозяйственного учета на предприятии.pdf

Продажа товаров отражается на счете 90 «Продажи».

13.02.2016 1 250 штук полиэтиленовых пакетов было передано в торговый зал для последующей реализации по цене 5 руб. за 1 штуку.

13.02.2016:

Дебет счета 41-2 «Товары в розничной торговле»

Кредит счета 41-1 «Товары на складах» 2 500 руб. (1 250 шт. * 2 руб.) – полиэтиленовые пакеты переданы для реализации;

Дебет счета 41-2 «Товары в розничной торговле»

Кредит счета 42 «Торговая наценка» 3 750 руб. (1 250 шт. * 5 руб. – 2 500 руб.) – торговая наценка;

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит счета 90-1 «Выручка» 6 250 руб. (1 250 шт. * 5 руб.) – выручка от реализации;

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 41-2 «Товары в розничной торговле» - 6 250 руб. – списана стоимость реализованных полиэтиленовых пакетов;

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 42 «Торговая наценка» - 3 750 руб. – реализованная торговая наценка;

Дебет счета 90-1 «Выручка»

Кредит счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - 2 125 руб. – финансовый результат от реализации полиэтиленовых пакетов.

Списание товаров на продажу в ООО «Лидер» производится по средней стоимости. В результате, на счете 90 «Продажи» автоматически выявляется финансовый результат от продажи товаров в розничной организации, ведущей учет товаров по ценам приобретения.

Самую большую сложность в учете продаж в ООО «Лидер» является то, что у бухгалтерии предприятия нет в наличие документально подтвержденных данных о том, какой товар реализован и в каком количестве. Если в оптовой торговле покупателю выписывается расходная накладная на товар, где указывается наименование товара и его количество, то в рознице же такой документ покупателю не выписывается, выдается только контрольно-кассовый чек, свидетельствующий о том, что покупатель рассчитался за приобретенный товар.

В ООО «Лидер» для решения данной проблемы применяется стоимостная схема учета товаров, то стоимость реализованных товаров по покупным ценам рассчитывается по формуле:

Р = О_н + П – О _к , (1)

где О_н - остаток товаров на начало периода;

П - поступление товаров за отчетный период;

О _к - остаток товаров на конец периода.

Поступление товаров за отчетный период определяют в сумме дебетового оборота счета 41 «Товары» на основании приходных документов.

ООО «Лидер» на конец отчетного периода проводит инвентаризацию товаров, и соответственно, списание себестоимости проданных товаров отразится в учете только после подведения итогов инвентаризации. Нужно отметить, что данный метод очень трудоемок и конечно дает неточные результаты, так как метод инвентаризации не позволяет выявить товарные потери.

В феврале 2016 г. ООО «Лидер» несколько раз были приобретены мясные консервы, относящиеся к одной товарной группе, в количестве, представленном в таблице 4. По данным инвентаризации, проведенной 29 февраля, в магазине в наличии имеется 13 банок мясных консервов из этой товарной группы, что свидетельствует о реализации 167 единиц товара. Списание себестоимости товара на реализацию в бухгалтерском учете осуществляется методом средней стоимости.

Таблица 4

Данные о поступившем товаре в ООО «Лидер» ^[24]

Определим среднюю стоимость мясных консервов:

27 270 руб. : 180 банок = 151,50 руб.

167 банок * 151,50 руб. = 25 300,50 руб.

Остаток - 13 банок * 151,50 руб. = 1 969,50 руб.

Чтобы не возникал разрыв между данными бухгалтерского и налогового учета, в ООО «Лидер» в учетной политике для целей налогообложения закреплен тот же метод списания, что и в бухгалтерском учете.

В связи с тем, что ООО «Лидер» занимается продажей продуктов питания, для него актуальны вопросы учета товарных потерь.

Таблица 5

Учет товарных потерь, возникших при транспортировке товаров в ООО «Лидер» ^[25]

Недостача, выявленная при приемке товаров (сверх норм естественной убыли) оформляется соответствующим актом. Недостача товаров сверх норм естественной убыли выставляется поставщику в виде претензии, в которой выдвигаются требования на возмещение самой недостачи и, если договором поставки были предусмотрены штрафные санкции, предъявляются требования и по их уплате.

Таблица 6

Учет выставления претензии ООО «Лидер» поставщику^[26]

Если поставщик не признает сумму штрафных санкций, то ООО «Лидер» вправе обратиться в арбитраж, и тогда на основании вынесенного судебным органом решения, бухгалтер торговой организации, либо начисляет штрафные санкции, либо нет. Суммы полученных штрафных санкций будут представлять собой прочий доход. Если судебные инстанции отказывают во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций, тогда сумма недостачи, первоначально учтенная на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Таблица 7

Учет оплаты поставщиком суммы недостачи и штрафных санкций ООО «Лидер» ^[27]

Штрафные санкции (штрафы, пени, иные санкции, связанные с нарушением договорных обязательств, а также суммы возмещения ущерба) в соответствии со ст. 250 НК РФ^[28] признаются прочими доходами.

Достаточно часто ООО «Лидер» сталкивается с пересортицей товаров - появление излишков одного сорта и недостачи другого сорта товаров одного и того же наименования. ООО «Лидер» провело инвентаризацию остатков товаров по состоянию на 1 марта 2016 г. В ходе инвентаризации было установлено: излишки пшеничной муки первого сорта – 50 кг по покупной цене 28 руб.; недостача пшеничной муки высшего сорта – 50 кг по покупной цене 32 руб. Виновных в пересортице нет. Недостача 50 кг муки высшего сорта была зачтена излишками 50 кг муки первого сорта. Стоимость излишков муки первого сорта составила: 50 кг * 28 руб. = 1 400 руб. Сумма недостачи муки высшего сорта равна: 50 кг * 32 руб. = 1 600 руб. При зачете пересортицы образовалось превышение суммы недостачи над суммой излишков – 200 руб. (1 600 руб. – 1 400 руб.).

Таблица 8

Зачет пересортицы в ООО «Лидер» ^[29]

После проведения зачета по пересортице вновь определяются недостача и излишки товаров.

Важнейшим объектом учета в ООО «Лидер» являются расходы. Учет расходов на продажу на предприятии ведется раздельно по каждому виду деятельности на счете 44 «Расходы на продажу» с открытием субсчетов: 44.1.1 «Издержки обращения складские»; 44.1.2 «Издержки обращения в розничной торговле»; 44.2 «Издержки обращения управленческие». Регистром учета издержек обращения является анализ счета 44 «Расходы на продажу», в котором отражаются статьи затрат по соответствующим субсчетам.

Издержки обращения в ООО «Лидер» подразделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся расходы на амортизацию основных средств, используемых в торговом процессе; заработная плата работников и отчисления на социальные нужды; расходы на аренду помещений; коммунальные платежи; расходы на оплату услуг связи. Прямые расходы относятся на счет продаж прямым путем.

К косвенным расходам в ООО «Лидер» относятся заработная плата управленческого и складского персонала, услуги типографии, представительские расходы. Особенность косвенных расходов состоит в том, что они подлежат обязательному распределению по видам деятельности предприятия.

В статью «Транспортные расходы» в ООО «Лидер» включаются оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров; оплата услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции. Полная сумма данных расходов отражается на счете 44.1.2 «Издержки обращения в розничной торговле». ООО «Лидер» имеет необходимость и в служебном транспорте, который используется управленческим персоналом. На субсчете счета 44 «Расходы на продажу» - 44.2 «Издержки обращения управленческие» в ООО «Лидер» предусмотрена статья «ГСМ», на которую и относятся суммы затрат на ГСМ для служебного автотранспорта ежедневно.

В статью «Расходы на оплату труда» в ООО «Лидер» включаются затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала; компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми до определенного законодательством возраста; затраты на оплату труда работников не списочного состава, занятых в основной деятельности.

В статью «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам социального страхования. Отчисления на социальные нужды производятся от расходов на оплату труда работников ООО «Лидер», включаемых в издержки обращения по статье «Расходы на оплату труда» в соответствии с установленным законодательством порядком.

Статья «Заработная плата» присутствует на всех субсчетах счета 44 «Издержки обращения». При этом заработная плата работников розничной торговли является для предприятия прямыми расходами, а управленческого и складского персонала – косвенными, подлежащими распределению.

В ООО «Лидер» суммы начисленной амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов также относят на счет 44 «Расходы на продажу», при этом для учета амортизации основных средств выделяется отдельная статья затрат. В собственности ООО «Лидер» нет нематериальных активов, поэтому амортизация начисляется только по основным средствам. Амортизацию основных средств можно отнести как к прямым, так и к косвенным расходам в зависимости от назначения основного средства. В связи с этим статья «Амортизация основных средств» присутствует как в складских и управленческих издержек обращения, так и в розничных.

Среди прочих расходов в ООО «Лидер» выделяют ежемесячные и единовременные. Например, работники дважды в год проходят медосмотр. В связи с этим на субсчетах, относящихся к данным видам деятельности, только два раза в год возникает статья «Медосмотры». Также в случае поломки оборудования будет введена статья «Ремонт основных средств». Таким образом, единовременные затраты включаются в состав издержек обращения текущего месяца, и номенклатура статей затрат может меняться в зависимости от обстоятельств, возникающих в деятельности предприятия. Ежемесячно на статьях затрат предприятия отражаются расходы на оплату услуг связи, электроэнергии, коммунальных платежей. В ООО «Лидер» приходят счета с указанием начисленных за месяц сумм. Для отражения данных расходов на соответствующих субсчетах счета 44 «Расходы на продажу» предусмотрены статьи затрат: «Услуги связи», «Теплоэнергия», «Электроэнергия», «Водоподготовка, горячая вода». Также ежемесячно предприятие получает счета за аренду помещений для розничной торговли. Данные расходы отражаются на статье «Аренда помещений».