Файл: Анализ оборотного капитала коммерческого банка (на примере АО «Альфа-Банк»).pdf

Аналитические процедуры при аудите основных средств являются эффективным инструментом понимания природы, характера и последствий их движения и являются альтернативными процедурами проверки на существенность, что, в свою очередь, дает возможность сократить затраты времени и улучшить качество аудита. Из вышеприведенного можно сделать вывод, что применение аналитических процедур в аудите основных средств банка можно рассматривать как конкретное направление дальнейших разработок. Прежде всего, считаем уместным провести идентификацию понятия «аналитические процедуры Международного стандарта качества, аудита, обзора, другого предоставления уверенности и сопутствующих услуг №520» (далее МСА). Это оценки финансовой информации, сделанные на основе анализа возможных взаимосвязей между финансовыми и нефинансовыми данными, охватывающих необходимо изучение идентифицированных отклонений или взаимосвязей, которые не согласуются с другой соответствующей информацией или значительно отличаются от ожидаемых величин. Однако, следует данное понятие отождествлять только с финансовым анализом и анализом как философской категории, методом познания.

Скорее всего, категория «аналитические процедуры» включает в себя частично элементы обоих названных видов анализа, однако имеет свою специфику. Так, например, аналитические процедуры используются при оценке достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а анализ его финансово-хозяйственной деятельности начинается уже после того, как достоверность установлена, поскольку анализировать финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта при недостоверности его бухгалтерской отчетности бессмысленно.

Анализ, как метод познания, включает в себя изучение предмета с помощью мысленного или реального расчленения его на составные элементы, постоянно присутствует на протяжении всего процесса аудита. Из определения сути аналитических процедур следует, что при применении их в аудите основных средств банка, целью их является поиск зависимостей между параметрами, характеризующими операции банка с данными активами и отображения таких в учете. Динамика таких зависимостей должна быть однородная, в противном случае, при обнаружении расхождений и существенных отклонений, аудитор должен проанализировать их причину. То есть, данные процедуры позволяют выявить потенциальные участки риска для дальнейшего планирования и привлечения внимания именно на проблемные моменты.

---

Исследуемые процедуры рекомендуется проводить при планировании аудита, как процедуры по существу, когда их использование может быть более эффективным или продуктивным, чем другие аудиторские процедуры и на заключительной стадии аудита. МСА оставляет за аудитором право выбирать вид аналитических процедур, которые будут выполняться на каждом этапе аудита, исходя из его компетентного профессионального суждения. Далее приведем попытку установить для аудита основных средств банка процедуры и цели по основным этапам проверки, где можно применить аналитику.

Таблица 4

Периодичность и цели аналитических процедур в аудите основных средств банка

этап аудита	аналитические процедуры	цели
планирование	- сравнительный анализ фактических отчетных показателей с плановыми и за предыдущие периоды; - коэффициентный анализ	- для определения потенциальных рисковых мест в учете; - для рационального распределения ресурсов; - для улучшения степени понимания аудитором деятельности клиента; -.оценка эффективности методов планирования
Проверка по сути операций и счетов	- сравнительный анализ динамики структуры основных средств;  - факторный анализ взаимосвязанных показателей по учету основных средств, др.	для получения достаточного уровня сути операций и счетов

Уверенности полученных результатах от проведение тестов на существенность обобщение результатов

- коэффициентный анализ; - сравнительный анализ проверенных аудитором отчетных показателей с плановыми и по предыдущие периоды; - сравнительный анализ проверенных аудитором отчетных показателей банка с соответствующими средними показателями потенциальных конкурентов и по отрасли; - финансово-экономическое планирование

- возможность подтвердить или опровергнуть выводы, сделанные во время аудита отдельных сегментов или элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности; - дают возможность выявить проблемные зоны, требующие проведения дополнительных процедур; - выявление резервов лучшего использования основных средств; - оценка основных средств при условии непрерывности деятельности банка

Источник: разработано автором на основе [1], [2], [3, с.184]

Рассмотрим методы анализа на заключительном этапе аудита основных средств банка на примере модели (рисунок 10).

---

Рисунок 10. Цели аналитических процедур

Особенностями указанных в модели аналитических процедур являются:

1. Сравнение фактических данных с данными за предыдущие периоды возможно только при отсутствии в банке за рассматриваемый период значительных организационных (например, изменение формы собственности) и финансовых изменений (например, приток инвестиций в виде основных средств);

2. Сравнение фактических данных с планами может выявить такие погрешности нереалистичного составления планов: приведение фактической информации в соответствии с плановой, не достижение плановых показателей вследствие неэффективного управления;

3. Сравнение информации с аналогичными данными основных конкурентов и средним по отрасли позволит определить место банка в отрасли и проследить динамику предпочтений (недостатков) в управлении основных средств банка относительно конкурентов.

К основным положениям по учету основных средств, приводимых в приказе о учетной политике целесообразно отнести:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета основных средств;
• формы первичных документов по учету движения основных средств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации о движении основных средств;
• порядок проведения инвентаризации основных средств;
• порядок оценки основных средств и методы начисления амортизации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями по движению основных средств;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета основных средств.

Одним из элементов системы управления основными средствами предприятия, который должен найти отражение в учетной политике, является контроль. Основная цель внутреннего контроля основных средств заключается в обеспечении соблюдения законности и экономической целесообразности хозяйственно-финансовой деятельности [11]. Основными задачами внутреннего контроля основных средств является контроль состояния:

1. правильности отнесения материальных активов к основным средствам;
2. реальности оценки и переоценки основных средств;
3. правильности отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета;

4. своевременности и правильности документального оформления и отражение в учетных регистрах поступления и выбытия основных средств;

5. правильности начисления амортизации, своевременности и полноты включения ее в издержки производства;

---

6. правильности начисления и списания износа основных средств;

7. соответствия и правильности оформления списания основных средств. Основными источниками внутреннего контроля являются: первичные документы-регистры синтетического и аналитического бухгалтерского финансового учета, данные квартальной и годовой отчетности; налоговая, статистическая и оперативная отчетность.

Внеоборотные активы как составляющая имущества любого субъекта хозяйствования, удельный вес которых в большинстве случаев превышает 50% в структуре активов компании, имеющие важное значение для принятия управленческих решений, есть освещение основных положений по их учету в приказе об учетной политике предприятия, является предпосылкой предоставления пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации. То есть, научное обоснование выбора элементов учетной политики в отношении основных средств, приведенное в исследовании, повысит уровень достоверности и полезности учетно-экономической информации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проблемы учета необоротных активов в условиях реформирования экономики приобретают особую актуальность в связи с необходимостью получить инвесторами, заинтересованными пользователями точной и достоверной информации о состоянии и эффективности использования основных средств. Система их учета, ситуация не удовлетворяют потребности рынка, условия функционирования значительно расширяются, круг операций, проводимых с основными средствами: купля-продажа, начисления амортизации, страхование, приватизации.

Операции, связанные с приобретением и движением основных средств и нематериальных активов, не относятся непосредственно к банковским операциям - они касаются операций по обеспечению деятельности банка как субъекта хозяйствования. Бухгалтерский учет операций с основными средствами и нематериальными активами - адекватный учет в других отраслях экономики.

Одним из элементов системы управления основными средствами предприятия, который должен найти отражение в учетной политике, является контроль. Основная цель внутреннего контроля основных средств заключается в обеспечении соблюдения законности и экономической целесообразности хозяйственно-финансовой деятельности.

На основе данных статистической, бухгалтерской, оперативной отчетности и других материалов, изучения методических рекомендаций, нормативных и инструктивных материалов, произведены анализ и оценка использования основных фондов исследуемого объекта.

---

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Р. Ямароне. Основные экономические индикаторы. – М.: SmartBook, 2010. – 320 с.
2. Бухгалтерский учет в банках. Вопросы. Задания. Тесты. – М.: КноРус, 2012. – 232 с.
3. Ю.Ф. Касимов. Финансовая математика. – М.: Юрайт, 2011. – 336 с.
4. Анна Яблонская. Долгосрочное банковское кредитование в России: теория и практика. – М.: LAP Lambert Academic Publishing, 2014. – 184 с.
5. Ю.Ф. Касимов. Финансовая математика. Учебник и практикум. – М.: Юрайт, 2015. – 464 с.
6. Н.С. Симонов. Очерки истории банковской системы России. 1988-2013 гг. – М.: Русский Фонд Содействия Образованию и Науке, 2016. – 480 с.
7. Д.В. Чистов, Ю.В. Амириди, Е.Р. Кочанова. Информационные системы в экономике. Управление эффективностью банковского бизнеса. – М.: КноРус, 2011. – 174 с.
8. М.Я. Букирь. Кредитная работа в банке. Методология и учет. – М.: КноРус, ЦИПСиР, 2012. – 240 с.
9. Л.Г. Батракова. Экономический анализ деятельности коммерческого банка. – М.: Логос, 2005. – 0 с.
10. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации. Федеральный закон "О бухгалтерском учете". Положение "О порядке ведения бухгалтерского учета производных финансовых инструментов". – М.: Рид Групп, 2012. – 528 с.
11. Бухгалтерский учет в банках. Вопросы. Задания. Тесты. – М.: КноРус, 2012. – 232 с.
12. О.А. Богданкевич. Организация деятельности коммерческих банков. – М.: ТетраСистемс, 2012. – 128 с.
13. Бухгалтерский учет в коммерческих банках (комплект из 2 книг). – М.: Юрайт, 2012. – 768 с.
14. Под редакцией Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. Банковское дело. – СПб.: Питер, 2008. – 400 с.
15. А.Р. Алавердов. Менеджмент персонала в коммерческом банке. – М.: , 2010. – 360 с.
16. Н.Д. Эриашвили. Банковское право. – М.: Юнити-Дана, Закон и право, 2009. – 608 с.
17. Н.Д. Эриашвили. Банковское право. – М.: Юнити-Дана, 2010. – 520 с.
18. В.А. Фофанов. Банковский учет и аудит. – М.: Дашков и Ко, 2010. – 416 с.
19. Т.В. Гвелесиани. Бухгалтерский учет и отчетность в банках. – М.: Высшая Школа Экономики (Государственный Университет), 2011. – 392 с.
20. Л.В. Усатова, М.С. Сероштан, Е.В. Арская. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. – М.: Дашков и Ко, 2011. – 392 с.
21. Аудиторское заключение о финансовой отчетности Коммерческого АО Альфа Банк (Общество с ограниченной ответственностью) за 2016 год [Электронный ресурс] – [Режим доступа]: https://alfabank.ru/f/1/about/annual_report/msfo/msfo15.pdf– Заголовок с экрана.
22. Устав АО Альфа Банк [Электронный ресурс] – [Режим доступа]: https://alfabank.ua/storage/tb-tree.node/2017/04/07/1491548401_ustav-06032017pdf.pdf – Заголовок с экрана.

---