Файл: Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Баланс как историческая категория.pdf

Составлением ликвидационного баланса занимается ликвидационная комиссия после выяснения всех претензий кредиторов, возможной реализации имущества и урегулирования расчетов с дебиторами. К такому балансу должен прилагаться проект распределения активной массы между кредиторами в очередности, установленной законодательством.

По объему информации балансы делятся на баланс организации, сводные и консолидированные.

Баланс организации отражает деятельность только одного юридического лица.

Сводный баланс формируется путем соединения отдельных за­ключительных балансов. При этом постатейные показатели по макету сложения одного и другого балансов суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют федеральные министерства и другие федеральные органы исполнительной власти Российской Федерации. Также он может составляться вышестоящей организацией.

Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом отношении. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах^[12]. Особенность консолидированного баланса состоит в том, что из него, прежде всего, исключаются все внутренние обороты, а затем делается расчет по каждой статье баланса в зависимости от доли каждого участника в капитале группы. В качестве долей могут выступать обыкновенные акции, выпущенные группой.

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

Самостоятельный баланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами.

Отдельный баланс составляют структурные подразделения организаций (филиалы, цехи и т.д.)

По объему регулирующих статей выделяют балансы-брутто, балансы-нетто и аналитические.

Баланс-брутто - это бухгалтерский баланс, который включает регулирующие статьи. Данный вид баланса используется для анализа активов и пассивов организации и носит информационный характер.

Правилами ведения бухгалтерского учета предусмотрено несколько способов оценки активов и пассивов организации. Так, стоимость основных средств, нематериальных и некоторых других активов в учете отражается по исторической (первоначальной) стоимости. Что касается объектов основных средств, то после переоценки показывается их реальная (восстановительная) стоимость.

---

Реальная стоимость основных средств определяется при вычитании из первоначальной (или восстановительной) стоимости суммы накопленного износа. Статья баланса, отражающая эту сумму, является регулирующей, т. е. она «регулирует» статью, показывающую стоимость основных средств.

К регулирующим относятся также статьи баланса, отражающие амортизацию других видов активов, а также статьи, показывающие накопление и использование прибыли.

Сумма регулирующих статей не должна включаться в валюту (итог) баланса, иначе валюта будет завышена, т. е. нереальна.

Бухгалтерский баланс в России до 1992 г. строился по принципу баланса-брутто.

Баланс-нетто - это бухгалтерский баланс, который не содержит регулирующих статей. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой». В настоящее время баланс-нетто является действующей формой бухгалтерской отчетности в России. Объекты в балансе указываются только по остаточной стоимости, т. е. уже отрегулированной.

Аналитический баланс используется для анализа и оценки фи­нансового состояния организации. Такой документ составляется за несколько лет, поэтому назвать балансом его можно лишь условно. Цель составления аналитического баланса - сравнение текущих показателей с базовыми и определение тенденции развития организации.

Для составления аналитического баланса из него исключают не только регулирующие статьи, как в балансе-нетто, но и ряд других статей, часть статей объединяют, а некоторые переносят из одного раздела баланса в другой. Эти дополнительные изменения производятся с целью подготовки баланса к аналитическим расчетам - определению различных финансовых коэффициентов и других показателей.

Сбор информации на счетах бухгалтерского учета проводится постоянно в течение определенного учетного периода - месяца, квартала, года. По мере накопления информации возникает необходимость проверки правильности записей на счетах, оценки состояния хозяйственных средств и источников их образования.

Обобщение и проверка записей на счетах бухгалтерского учета производятся в таблицах специальной формы - оборотных ведомостях. Этот документ представляет собой свод оборотов и сальдо за отчетный период по счетам бухгалтерского учета. Оборотные ведомости составляют по аналитическим и синтетическим счетам.

• 1. Схемы построения бухгалтерского баланса в России и международной практике

Любой бухгалтерский баланс представляет состояние имущественной массы как группировку разнородных имущественных средств (материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении организации) и прав на эти ценности и одновременно как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Ба­ланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке в валюте Российской Федерации. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет значение для оценки деятельности хозяйствующего субъекта.

---

Правильно построить бухгалтерский баланс значит: полностью охватить хозяйственный процесс организации во всем его многообразии; дать надлежащую группировку хозяйственных явлений; определить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только финансово-хозяйственную деятельность, но и движение имущественных средств организации.

Построение баланса начинается с создания его остова (балансовой таблицы), с определения главнейших его черт.

Баланс российских организаций строится горизонтально. Баланс может быть построен и вертикально (как в настоящее время у большей части западных компаний). Актив может находиться слева, а пассив справа или наоборот (типично для британских компаний 50-60-х годов).^[13]

Количество разделов баланса может периодически изменяться в зависимости от потребностей контроля и анализа финансового положения пред­приятия. Эти изменения могут вносить уполномоченные органы, руководящие учетом и отчетностью, обеспечивая единообразие учета в целом по стране.

Одним из показателей, определяющих финансовое положение предприятия, является ликвидность средств, т. е. скорость превращения средств в реальные деньги. Поэтому основным признаком при характеристике активов предприятия является их ликвидность.

В отечественной теории учета долгое время использовалось понятие оборачиваемость средств. На Западе при характеристике активов исходят из теории ликвидности, т. е. способности погашать (ликвидировать) долги. Переход России на международные правила способствовал принятию в качестве ведущего признака ликвидность (по характеристике активов предприятия). Последовательность представления информации об имущественных средствах в балансе в различных государствах может даваться с учетом их либо возрастающей либо убывающей ликвидности. Балансы российских пред­приятий строятся по признаку возрастающей ликвидности; балансах банковских учреждений - по признаку убывающей ликвидности.

В России считается, что «продуктивность» или доходность пред­приятий более существенна, чем готовность к погашению долгов, поэтому информация предприятий об основных средствах дается раньше, чем о денежных, поскольку при производстве продукции денежные средства являются наименее производительным активом. В результате такого подхода актив баланса предприятия начинается с характеристики внеоборотных, затем оборотных активов. Информация в активе сгруппирована по экономической однородности объектов и по их функциональной роли в производственно-финансовой деятельности предприятия.

---

Таким образом, информация, представленная в активе баланса, отражает состояние имущественных ценностей и прав, которыми располагает предприятие на момент составления отчетности, и может даваться с большей или меньшей степенью детализации в зависимости от потребности в ней. Использование общепризнанного правила для характеристики активов предприятия, базирующегося на скорости их обращения (ликвидности), существенно облегчает обзор и нахождение информации, необходимой для целей управления, контроля и анализа финансового состояния предприятия.

Пассив баланса всегда используется для характеристики источников происхождения средств предприятия и их назначения. Информация об источниках обычно группируется по разделам с учетом двух признаков:

• характера закрепления средств за предприятием, данный признак предус­матривает разграничение источников на собственные и заемные;
• сроков востребования средств кредиторами, с делением их на долгосрочные и краткосрочные.

Применение этих общепризнанных подходов привело к выделению в пассиве баланса предприятий следующих трех разделов: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».

Все разделы актива и пассива состоят из элементов, которые называются статьями баланса. Каждая статья баланса отражает информацию о конкретном виде хозяйственных средств или источников или о группе одно­родных хозяйственных средств или источников.

Информация, представленная в активе и пассиве баланса, указывается на начало и конец отчетных периодов. Такая запись информации делает ее более наглядной, а также дает возможность провести анализ изменения экономического состояния организации. Информация в активе и пассиве группируется по определенным признакам в разделы.

Баланс составляется на основе информации бухгалтерского учета. Для этого конечные остатки со счетов по окончании учетного периода переносятся в баланс. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число следующего отчет­ного периода.

Принятая последовательность расположения и груп­пировка информации об источниках дают достаточно полное представление об их соотношении в формировании активов предприятия и оценке возможностей пред­приятия по погашению имеющихся обязательств. Представленный в таком виде баланс рассматривается пользователями как балансовый отчет об активах и источниках их формирования, выраженных в едином измерителе - денежном.

---

Как видно из принципиальной схемы бухгалтерского баланса, важнейшим элементом является актив (от лат. - agere, действовать) - совокупность имущественных средств организации. В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) активы трактуются более широко - как ресурсы, контролируемые предприятием в результате событий прошлых периодов, от которых предприятие ожидает экономическую выгоду в будущем. Таким образом, заключенная в активе баланса экономическая выгода представляет собой потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или денежных эквивалентов организации.^[14]

Важнейшими признаками для включения хозяйственных ресурсов в активы должны быть: способность приносить хозяйственную выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем; находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному усмотрению или продать; являться результатом ранее осуществленных хозяйствующим субъектом сделок, т. е. быть пригодными к использованию в данный момент, а не находиться на стадии изготовления или доставки в рамках соответствующего контракта.

В состав актива включаются имущество и права. К имуществу относятся различные предметы, имеющие хозяйственную ценность в силу своих физических свойств (деньги, товары, материалы, строения, машины, оборудование).

Составные части актива, количественно измеренные и оценен­ные, отражаются в бухгалтерском балансе. Число и название этих статей должно быть таким, чтобы было возможно, с одной стороны, судить о характере разнообразных средств хозяйствующего субъекта, его хозяйственных операциях и о характере его юридических отношений с рядом контрагентов, а с другой стороны, установить их относительное участие в общем обороте средств.

В актив бухгалтерского баланса отечественных организаций включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств.

Пассив (от лат. – patti, страдать, связывать) - совокупность лежащих на организации обязательств за полученные ценности, т.е. обязательств, которые связывают право распоряжения средствами, заставляя организацию отчитываться в этом распоряжении.

Если актив баланса раскрывает предметный состав имущества организации, то его пассив показывает:

• величину средств (капитала) вложенную в хозяйственную деятельность организации;
• участников формирования этого имущества.

---