Добавлен: 30.06.2023
Просмотров: 123
Скачиваний: 2
Дебет 30102
Кредит 401-408. Расчетные и текущие счета клиентов.
С корреспондентского счета банка в РКЦ списаны денежные средства, перечисленные по поручению клиента.
Дебет 401-408
Кредит 30102
Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций должны быть заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношение к ее работе, воспрещается. Кассы предприятия могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.
Учет операций при осуществлении расчетов через корреспондентские счета
В банке-корреспонденте:
При зачислении средств на счёт «ЛОРО»: дебет расчётного, текущего, бюджетного счёта (далее – счёт клиента), корреспондентского счета (субсчёта), счёта по хозяйственно-финансовой деятельности кредитной организации (филиала); кредит счёта 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов».
При списании со счёта «ЛОРО»: дебет счёта 30109 «Корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов»; кредит счёта клиента, корреспондентского счета (субсчёта), счета по хозяйственно-финансовой деятельности кредитной организации (филиала).
В банке-респонденте:
При отражении операций по зачислению средств через счёт «НОСТРО»: дебет счёта 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах»; кредит счёта клиента, корреспондентского счета (субсчёта), счёта по хозяйственно-финансовой деятельности кредитной организации (филиала).
При отражении операций по списанию средств через счёт «НОСТРО»: дебит счёта клиента, корреспондентского счета (субсчёта), счёта по хозяйственно-финансовой деятельности кредитной организации (филиала); кредит счёта 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах».
Глава 3. Аудит кассовых операций банка
3.1 Основы организации аудита банков
Аудит − независимая экспертиза и анализ финансовой отчетности банка. Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008, аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также по оказанию иных аудиторских услуг.
Цель аудита: установление реальности, полноты и достоверности представляемой отчетности, соответствия ее действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету финансовой отчетности.
Порядок проведения аудиторских проверок регламентирует ряд законодательных актов, основным из которых является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ. Аудиторская проверка коммерческих банков согласно Закону является обязательной. Специфичная деятельность банков вызывает необходимость строгого контроля со стороны государства в лице Банка России за законностью совершаемых ими операций и их финансовым положением.
Банковский аудит делится на внешний и внутренний.
Внешний аудит проводится независимыми аудиторскими фирмами, его основной целью является подтверждение финансового положения банка.
Внутренний аудит − это система мер безопасности банка с целью обеспечения защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов деятельности банка.
Внутренний аудит включает совокупность планов банка, методов и 28 процедур, принимаемых внутри его для защиты активов, увеличения при- были и обеспечения четкого выполнения указаний руководства с ценными бумагами, внутрибанковских и прочих активных и пассивных операций коммерческого банка.
Внутренний аудит − это неотъемлемая часть общей системы управленческого контроля, для ведения которого в банке создается специальное подразделение − служба внутреннего контроля (СВК). Деятельность службы внутреннего контроля проводится по специальной программе конфиденциального характера, утвержденной правлением.
Цели создания СВК − минимум риска в деятельности банка и максимум прибыльности.
Аудиторы проверяют бухгалтерскую информацию и ее достоверность, обеспечение безопасной сохранности материальных и финансовых ценностей, проводят специальные исследования по поручению правления, предоставляют информацию внешним аудиторам.
Кроме того, проверки направлены на оценку состояния учета в банке и оценку профессионального уровня сотрудников.
В случае систематического некачественного аудита, сокрытия фактов нарушений банком законодательства ЦБ РФ может отозвать лицензию на проведение банковского аудита. После этого годовые отчеты коммерческих банков с аудиторскими заключениями, выданными фирмами, лишенными лицензий, ЦБ РФ не принимает.
Аудиторские фирмы вправе сами выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
В процессе проверки устанавливаются: законность и правильность операций, подлинность документов, правильность содержащихся в них расчетов, необходимость бухгалтерских проводок. При этом не исключена сплошная проверка по таким наиболее сложным и ответственным операциям, как кассовые, валютные, депозитные, процентные, комиссионные, гарантийные. В процессе работы аудитор должен обращать внимание на наличие подписей клиентов и работников банка, которые подтверждают факт проводки бухгалтерских операций. После подписания договора бухгалтером документ приобретает силу приказа и подлежит обязательному отражению на счетах клиентов и в балансе. При этом всю ответственность за законность операции и ее безопасность для банка и клиентов персонал банка берет на себя. Отсутствие такой подписи значит, что операция проведена безосновательно, и аудитор должен провести детальную проверку. С особой тщательностью подлежат проверке кассовые документы. В особой внимании нуждаются мемориальные ордера, которыми оформляются операции по частичной оплате клиентских документов с расчетных счетов, включая частичное погашение ссуд, внутрибанковские операции по учет доходов и расходов, а также исправление ошибочных записей. Необходимо обратить внимание на то, что после составления баланса записи с ошибками исправляются исправительными ордерами. В ходе проверки устанавливается система доступа к секретным сведениям и мерам безопасности. Доступ производится только по определенному списку. Из всей банковской документации должны быть выделены строго и особо конфиденциальные документы. В нормативном документе банка о порядке доступа конфиденциальным сведениям должны быть определены технологии доступа к компьютерной информации.
3.2 Аудит кассовых операций
Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения коммерческим банком банковского законодательства в сфере хранения, ведения и учёта операций с денежной наличностью.
Следует иметь в виду, что безналичные (депозитные) деньги представляют собой обязательства коммерческих банков, а наличные деньги являются обязательствами Центрального банка и обеспечиваются его активами. Поэтому интересы Центрального банка по поддержанию устойчивости денежного обращения страны и интересы отдельных коммерческих банков, заключающиеся в получении прибыли, могут не совпадать. Некоторые банки идут на нарушение правил ведения кассовых операций, если в результате они могут получить дополнительную прибыль.
Особенностью аудиторской проверки операций с кассовой наличностью является то, что она не должна нарушать нормального хода кассовых операций банка. Аудитор в течение операционного дня не имеет права находиться в помещении операционной кассы, поэтому вопросы, возникающие в ходе аудиторской проверки, приходится выяснять после окончания операционного дня.
Наконец, ещё одним отличием аудиторской проверки от ревизии является то, что аудиторы не только находят недостатки в деятельности банка, но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы.
Нормативные положения, в соответствии с которыми в настоящее время проводятся кассовые операции и которыми должны руководствоваться работники коммерческого банка, зафиксированы в Приказе от 25 марта 1997 г. № 02-101 «О введении в действие положения «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ».
Аудиторские проверки операций банка с денежной наличностью обычно начинаются с проверки хранения и учёта ценностей и документов в денежном хранилище (кладовой). О времени проведения такой проверки следует договориться с руководством банка заранее. Лучше приурочить ее к утру операционного дня, когда деньги из хранилищ передаются в расходные кассы банка и проверку наличия ценностей в хранилище производят сами работника банка.
Аудитору следует оценить техническую укрепленость хранилища. Хранилище должно иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надёжные внутренние стены и перегородки, сейфы, металлические стеллажи, забранные металлическими же решетками, должно быть оборудовано охранно-пожарной сигнализацией.
В хранилище должны храниться: денежные билеты и металлическая монета, иностранная валюта и документы в иностранной валюте, драгоценные металлы, бланки строгой отчётности, ценные бумаги. Не должны храниться в хранилище деньги и ценности, принадлежащие самим работникам банка. Все ценности и документы в денежном хранилище группируются по соответствующим балансам и внебалансовым счетам, на которых они учитываются. Для каждого вида ценностей должно быть отведено отдельные шкафы, стеллажи и полки. Каждый шкаф, стеллаж должен быть заперт на ключ заведующим кассы. Ключи должны находиться в денежном хранилище – в шкафу заведующего кассой. Разрешается денежную наличность, подготовленную кассирами для совершения на следующий рабочий день расходных операций, хранить в тележках. В этом случае все тележки должны быть закрыты на ключ и опломбированы. Каждая тележка снабжается ярлыком с указанием даты, подписи, именного штампа кассира, готовившего деньги, и общей суммы вложенных денег.
Денежные хранилища должны быть закрыты не менее чем на три ключа и отпечатаны печатями трех должностных лиц, ответственных за сохранность ценностей. Один ключ должен находиться у заведующего кассой, второй – у руководителя банка, третий – у главного бухгалтера.
При открытии хранилища аудитор вместе с ответственными лицами за сохранность ценностей, и в присутствии охраны должны проверить, нет ли повреждений на дверях, замках, печатях. Если повреждения имеются, то незамедлительно, до открытия хранилища, об этом составляется акт, подписанный должностными лицами и охраной. Аудитор акта не подписывает, но следит за тем что бы он был правильно составлен.
Денежные билеты одних купюр должны быть сформированы в пачки по корешкам, иметь надписи на накладках и храниться на разных полках или в разных стеллажах. Годные к употреблению денежные билеты хранятся отдельно от ветхих денежных билетов. Монета должна быть расфасована по тюбикам (отдельно каждого достоинства) и по мешкам. К ним должны быть прикреплены ярлыки с указанным достоинством монеты и суммы вложений, а также датой упаковки.
Иностранная валюта хранится в пачках или пакетах, а монета – в мешочках, раздельно по наименованиям валюты, а внутри каждой валюты – по её достоинствам. Прием и выдача наличности и ценностей из хранилища могут производиться только по соответствующими распоряжению, и каждое распоряжение оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами, а по ценностям, учитываемым на внебалансовых счетах, – приходными и расходными внебалансовыми ордерами.
Для учета ценностей, вложенных в хранилище, заведующий кассой ведет специальные книги. В этих книгах ежедневно указываются общие суммы остатка отдельных видов ценностей на конец каждого дня, а по счету кассы в книге отражаются также и обороты по приходу и расходу денег за день.
Аудитор вместе с лицами, ответственными за хранение денег и ценностей, проводит проверку фактического наличия денег. При этом, как правило, денежные билеты каждого достоинства пересчитываются по пачкам, а монета – по мешкам. Если встречается пачка или мешок с поврежденной упаковкой или неправильно оформленным ярлыком, то аудитор может пересчитать эту пачку полистно, а мешки поштучно. После проведения проверки фактического наличия денег в хранилище сверяется, соответствует ли их остаток записям в книге учета ценностей и данным бухгалтерского учета по счету кассы или другим счетам.
Следует обратить внимание на наличие трех подписей в книгах учета ценностей – управляющего банка, главного бухгалтера и заведующего кассой. Если данный банк ведёт значительные операции с иностранной валютой, то остатки иностранной валюты должны учитываться в отдельной книге, и их следует сверить в процессе проверки с данными лицевых счетов по иностранной валюте.