Файл: Бухгалтерский баланс организации: порядок составления и аналитические возможности.pdf

Введение

Важную функциональную роль в системе экономической информации выполняет бухгалтерская отчетность. В ней интегрируется информация всех видов учета и представляется в виде таблиц, которые удобны для восприятия информации объектами хозяйствования. Организационно и методологически отчетность является необходимым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает, как завершающий этап учетного процесса, обуславливающей органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами. В настоящее время все чаще и во всех уровнях регулирования затрагивается вопрос о соответствии зарубежным стандартам российской отчетности. Нерешенными остаются вопросы об увязке национальной системы бухгалтерского учета с основными тенденциями по гармонизации учета на международном уровне, о приведении национальной системы бухгалтерского учета к полному соответствию с МСФО или же о взвешенном использовании МСФО в национальном регулировании системы бухгалтерского учета. Такая неопределенность определяет актуальность темы курсовой работы.

Бухгалтерский баланс отличает многогранность и емкость содержания. Данная тема привлекает внимание, потому что современный бухгалтерский учет занимает, по мнению многих специалистов и рядовых работников бухгалтерской сферы, главное место в отчетности. Если ранее в России весь бухгалтерский учет был строго регламентирован, то в настоящее время ведение отчетности получило более свободную основу. Это представляет дополнительный интерес для разработки данной темы.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, позволяющей принимать обоснованные управленческие решения.

В данной курсовой работе будет рассмотрена бухгалтерская (финансовая) отчетность в соответствии с последними изменениями в законодательстве РФ и зарубежных стран, значение бухгалтерской отчетности.

Целью курсовой работы является рассмотрение порядка составления бухгалтерского баланса в России и его аналитические возможности.

Предметом курсовой работы являются модели построения бухгалтерского баланса. Объектом исследования является бухгалтерский баланс предприятия ООО «Байкал-Сервис».

Исходя из этой цели, необходимо решить следующие задачи:

-изучить состав и содержание бухгалтерской отчетности в России и за рубежом;

-рассмотреть особенности бухгалтерского баланса в России за рубежом;

---

-рассмотреть на примере предприятия методологию формирования бухгалтерского баланса.

Методологией исследования явились национальные российские стандарты по бухгалтерскому учету, в частности ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», специальная литература, а также материалы периодической печати по теме исследования.

Глава 1 Теоретические аспекты формирования бухгалтерского баланса

1.1 Содержание и строение бухгалтерского баланса в Российской Федерации

Бухгалтерский баланс - это способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования - пассивов - на определенную дату в денежной оценке. Показатели баланса характеризуют финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Основная задача бухгалтерского баланса – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

Бухгалтерский баланс состоит из 2 основных частей - актива и пассива. В активе представлены ресурсы организации, а в пассиве - источники их формирования. Отличительная особенность бухгалтерского баланса - равенство итогов актива и пассива. Это обусловлено принципом двойной записи, применяемым в бухгалтерском учете.^[1]

Актив баланса содержит 2 раздела:

I. Внеоборотные активы;

II. Оборотные активы.

Пассив баланса состоит из 3 разделов:

III. Капитал и резервы;

IV. Долгосрочные обязательства;

V. Краткосрочные обязательства.

Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса. Статьи актива раскрывают сущность ресурсов, их использование и величину. Статьи пассива характеризуют источники образования ресурсов, а именно: за счет какого источника создана данная часть активов, для какой цели они предназначены и их величину.

---

При составлении бухгалтерского баланса необходимо иметь в виду следующее:

-данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года (с учетом произведенной реорганизации);

-не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;

-соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, обязательств и расчетов.

Необходимо отметить, что приказом Минфина №66н от 02.07.2010г (начиная с отчетности за 2011 год) утверждены новые формы бухгалтерской отчетности. К новым формам отчетности относятся: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и форма отчета о целевом использовании полученных средств.

В теории бухгалтерского учета различают горизонтальный и вертикальный баланс. Горизонтальная структура баланса может иметь два вида: первый - при котором актив (имущество) располагается слева, пассив (капитал и обязательства) - справа; второй - слева актив (имущество) и обязательства, справа - капитал.

Вертикальная структура баланса предполагает размещение статей баланса последовательно друг под другом: сначала статьи, в которых отражается имущество предприятия, потом обязательства и капитал. При этом статьи, как в горизонтальном, так и вертикальном балансе могут располагаться в зависимости от выбранного подхода к отражению ликвидности активов, либо от такого же подхода к погашению обязательств (вначале менее ликвидные активы или менее срочные обязательства, и наоборот).^[2]

Двусторонняя таблица баланса в графическом изображении показывает на левой стороне состояние имущества в последовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе воспроизводства общественного продукта. Это актив баланса. Актив (лат. activus - деятельный, действительный) раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части. Источники данного имущества отражены в правой стороне баланса - пассиве. Пассив (лат. passivus - страдательный, недеятельный) показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта. Другими словами, в пассиве приведены инвесторы, которые имеют право собственности на то имущество, состав которого раскрывается в активе баланса. Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса.

---

Каждая статья приведена в балансе по соответствующей строке, которая имеет свой код (шифр). Так, в активе статьями являются «Нематериальные активы» (код строки 1110), «Основные средства» (код строки 1130) и др.

В пассиве это статьи «Уставный капитал» (код строки 1310), «Добавочный капитал» (код строки 1350) и т.д.

Экономически однородные по своему содержанию статьи объединены в группы с последующим приведением их составляющих. Например, статья «Запасы» (код строки 1210) объединяет большой перечень статей, которые однозначно признаются в учете в составе указанных оборотных средств.

Суммы, которые представлены по соответствующим статьям или в составе отдельных групп, формируют итоги в разрезе отдельных разделов баланса. Такая методика построения бухгалтерского баланса упорядочивает структуру и расширяет возможности его в процессе проведения экономического анализа.

В активе имущество приведено с учетом степени ликвидности. Наименее ликвидные статьи («Нематериальные активы», «Основные средства») размещены в начале, а легко реализуемые активы «Денежные средства» - в конце баланса.^[3]

Во многих странах с развитой рыночной экономикой содержание бухгалтерского баланса строится по степени замедления ликвидности, т.е. в начале показываются легкореализуемые виды имущества, рассматриваемы как рабочий капитал фирмы, а в конце баланса - наименее ликвидные активы.

Такое построение баланса ориентировано на степень ее ликвидности исходя из возможности платить по всем долгам. В любом случае имущество предприятия - актив (А) - должно соответствовать его обязательствам (П) и собственному капиталу (К): А=П + К.

Разложение правой стороны баланса на две составляющие в указанной последовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов (П) в строго установленной очередности. Причем требования кредиторов каждой очереди подлежат удовлетворению только после полного погашения обязательств перед кредиторами предыдущей очереди. В то же время инвесторы на вложенный капитал (К) получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам. Статьи баланса в зависимости от их экономической сущности распределены на пять разделов.

Как уже было отмечено, согласно приказу Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности» организации начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год должны представлять формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также приложения к ним в соответствии с требованиями и форматом, указанными в данном приказе.

---

Необходимо обратить внимание на принципиальное отличие в концептуальном построении формата показателей, заложенного в приказе № 66н, по сравнению с ранее использовавшейся методикой.

Суть данной новации заключается в том, что приказом Минфина России № 66н предусмотрен обязательный формат представления показателей баланса организации только в разрезе разделов и групп статей, а не по статьям, группам статей и разделам баланса, как это установлено действующим законодательством (ПБУ 4/99).^[4]

Одновременно с этим некоторые статьи (группы статей), которые представляют, с точки зрения Минфина России, особую значимость, наоборот, дифференцированы. Поэтому организации самостоятельно должны определить детализацию показателей по статьям каждой группы (наличие предусмотренных настоящим приказом групп в составе формата баланса является обязательным) исходя из принципа существенности, специфики видов деятельности и особенностей ведения бизнеса. Такая детализация статей отчетности должна быть зафиксирована в учетной политике организации.

В составе показателей формы бухгалтерского баланса, введенной приказом Минфина России № 66н, отсутствует справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах организации. Вместе с тем указанные ценности (объекты) приведены в новой бухгалтерской отчетности в составе показателей отдельных разделов пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Учитывая, что пояснения представляются в обязательном порядке только в составе годовой бухгалтерской отчетности (один раз в год), организации могут исходя из принципа существенности дополнительно к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках представлять и в квартальной отчетности соответствующие данные о наличии ценностей и обязательств, учитываемых на забалансовых счетах организации. При этом формат таких (в промежуточной отчетности) пояснений должен быть закреплен в учетной политике организации.

1.2 Аналитические возможности бухгалтерского баланса

Аналитические возможности бухгалтерского баланса применяют для оценки финансового состояния организации, которую начинают с общей характеристики средств организации и источников их образования, показываемых в бухгалтерском балансе.

---