Добавлен: 30.06.2023
Просмотров: 81
Скачиваний: 2
особенности определения расходов (и доходов), признаваемых для целей налогообложения, установлены в НК РФ лишь для ограниченного количества категорий налогоплательщиков (банков, страховых организаций и т.п.) (п. 3 ст. 252 НК РФ).
На сегодня существуют две модели формирования системы налогового учета.
Первая модель связана с максимальным сближением бухгалтерского и налогового учета. Для данной модели вводятся единые правила оценки всех учетных объектов. В этом случае налоговая отчетность, по сути, не предполагает оптимизации налоговых платежей, так как она направлена на упрощение системы учета и не предусматривает интересы учредителей в отношении оптимизации налоговой нагрузки в зависимости от развития бизнеса в тот или иной период.
Различия в результатах работы предприятия, отраженных в бухгалтерской и налоговой отчетности, минимальны. Основа такого учета - многочисленные корректировки, которые вносятся в данные бухгалтерского учета в целях налогообложения. Зачастую такие корректировки (например, введение субсчетов или аналитики доходов и расходов, не принимаемых в целях налогообложения) искажают бухгалтерскую отчетность и нарушают классику ведения самого бухгалтерского учета.
При применении этой модели создаются условия для сопоставимости данных, представленных в налоговой отчетности различных фирм и предприятий (если говорить об интересах налоговых органов).
Вторая модель не предполагает особой зависимости налогового учета от бухгалтерского. Для данной модели для оценки учетных объектов применяются такие правила, которые выгодны предприятию, собственнику. В результате создается эффективная модель, которая предусматривает планирование налога на прибыль в зависимости от того, на каком этапе развивается бизнес данной компании (начальный этап, оказывается максимальный объем услуг, бизнес готовится к закрытию).
Модель предполагает существование и ведение параллельно как бухгалтерского учета, так и учета для целей налогообложения. При этом результаты по финансовой и налоговой отчетности различаются, но отчетность составляется в полном соответствии с интересами собственников, акционеров, кредиторов с точки зрения экономии платежей, прозрачности и безопасности бизнеса.
В этом случае сопоставимость отчетных данных различных фирм и предприятий достигается не автоматически, а за счет дополнительной обработки.[9]
Организация исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения облагаемой налогом на прибыль базы, организация вправе вводить в эти документы дополнительные реквизиты для формирования налоговых регистров или составить самостоятельные регистры налогового учета. Это предусмотрено в статье 313 Налогового кодекса.
Формы налоговых регистров утверждают в приложении к учетной политике для целей налогообложения прибыли.[10]
В Налоговом кодексе случаи, когда должна обеспечить учет определенных доходов и .
Методику раздельного закрепляют в учетной . Например, обязателен учет и расходов, которые :
- в рамках целевого (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- в рамках целевых (п. 2 ст. 251 НК РФ);
- при одновременном деятельности на территории экономической зоны и за ее (п. 1 ст. 284 НК РФ);
- у организаций игорного , а также у , получающих доходы от , относящейся к игорному (п. 9 ст. 274 НК РФ). Если расходы невозможно, они пропорционально доле от игорного бизнеса в доходе. Аналогичный применяют , совмещающие единый на вмененный доход и систему налогообложения.
учитываются:
- на освоение природных по соответствующей части или акватории, оказавшиеся (п. 3 ст. 261 НК РФ);
- расходы по , оказавшейся непродуктивной (п. 4 ст. 261 НК РФ).
у компании раздельного может иметь налоговые . В частности, при отсутствии учета целевого полученные основные облагаются на прибыль организаций с их получения. Об этом в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса.[11]
организации по причинам самостоятельно формы первичных документов либо дополнительные в уже существующие формы.
документы должны требованиям, прописанным в пункте 2 статьи 9 закона от N 129-ФЗ "О бухгалтерском ".
Группировка расходов. затраты для целей прибыли быть с равными отнесены одновременно к группам расходов, самостоятельно , в состав каких расходов он включит затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).
Например, подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ в состав расходов, связанных с и реализацией, включаются таможенных пошлин и , начисленных в , установленном российским . В то же время в пункте 2 статьи 254 НК РФ прописано, что в материально-производственных запасов, в материальные , включаются ввозные платежи. А первоначальная основного средства из суммы расходов на его приобретение (п. 1 ст. 257 НК РФ). В том и таможенных пошлин и .
Получается, в налоговом предусмотрено два учета таможенных , связанных с приобретением средств и материально-производственных . Организация один из предложенных и закрепляет его в учетной для целей налогообложения.
имущество. С года в налоговом амортизируемым признается , первоначальная стоимость превышает 20 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ в Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ). Для налогообложения прибыли начисляет амортизацию линейным, нелинейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ). составляют здания, , передаточные устройства, в 8-10 группы, стоимость списывается только методом. Выбранный способ не в течение всего амортизации имущества.
способ начисления для организации выгоднее линейного, позволяет списать часть стоимости в начале его использования. Об этом помнить фирмам, планируют в 2008 осуществить расходы на приобретение средств. Налогоплательщик установить в учетной единый для всего амортизируемого либо утвердить для групп линейный , а для других - .
Следует обратить на появление в Налоговом новой нормы начисления организациями инновационной . С 1 января 2008 для основных средств, только для научно-технической деятельности, могут к основной амортизации применять коэффициент, но не 3 (п. 7 ст. 259 НК РФ в редакции Федерального закона от 19.07.2007 N 195-).
Если организация объект основных , бывший в , она вправе уменьшить полезного использования объекта на количество его эксплуатации у собственника (п. 12 ст. 259 НК РФ). Срок имущества прежним подтверждается документально (см. письмо России от N 03-03-04/1/142). Советуем , которая решила указанным правом, в учетной , что срок полезного основного средства только при наличии документального .
Налоговое законодательство применять не только , но и пониженные нормы отчислений (п. 10 ст. 259 НК РФ). решение организации в учетной политике для налогообложения. Пониженные используются в всего налогового .
Важно отметить, что в Налоговом кодексе специальные коэффициенты, норму , применение которых обязанностью, а не правом . Речь идет о 0,5 при амортизации легковых автомобилей и микроавтобусов (п. 9 ст. 259 НК РФ). С 1 января года критерий составляет по 600 000 руб., а по микроавтобусам - 800 000 руб. Основание - Федеральный закон от N 216-ФЗ.
Формирование . Организация может учитывать на оплату предстоящих работников, выплату вознаграждения за выслугу лет и по работы за год с создания специальных (ст. 324.1 НК РФ). Налогоплательщик, который создавать указанные в 2008 , в учетной политике для налогообложения должен способ резервирования, сумму и ежемесячный процент в резерв. На 31 декабря года организация начисленные с помощью инвентаризации. корректировки резервов на и вознаграждения прописаны в абзаце 2 пункта 4 статьи 324.1 НК РФ и с 2008 согласно Федеральному закону от 24.07.2007 N 216-. Если сумма резерва превысит остаток резерва, то сумма учитывается в составе на оплату труда. остаток больше скорректированного на года резерва, разница включается в внереализационных . При условии, что организация не формировать указанный в следующем году.
равномерно в течение двух и лет расходы на проведение основных средств, имеет создавать соответствующий (п. 3 ст. 260 НК РФ). Решение воспользоваться правом необходимо в учетной . Кроме того, прописать нормативы в резерв. Организация, менее лет, создавать резерв на основных средств не . Дело в том, что предельная резерва не среднюю величину на ремонт, сложившуюся в три года (п. 2 ст. 324 НК РФ). Аналогичная изложена в письме России от 17.01.2007 N
В статье 266 НК РФ предусмотрена возможность резерва по сомнительным . Сумма в этот резерв в состав внереализационных на последнее число (налогового) . По результатам проведенной на число отчетного () периода инвентаризации задолженности сумма резерва по долгам. В сумму включается сомнительная :
- со сроком свыше 90 календарных в размере 100%;
- со возникновения от 45 до 90 календарных (включительно) в 50%.[12]
3.Соотношение бухгалтерского и учета
В России налоговый учет с принятием главы 25 НК РФ " на прибыль организаций", в силу с 2002 г. Причем налоговый учет не ограничен налогообложения прибыли. В налога на добавленную уже давно существуют первичные документы - счета-фактуры, и свои регистры - книги покупок и книги продаж. В главе 21 НК РФ "НДС" термин "учетная в целях ". Этот же термин в главе 26 НК РФ "Налог на добычу ископаемых" при выборе метода налоговой базы.
образом, в главе 25 НК РФ налоговый лишь получил закрепление, и с ее появилось официальное создания налоговой системы на предприятии. С 1 2003 г. вступила в глава 26.2 НК РФ ("Упрощенная система "), введенная законом N 104-ФЗ от 24 2002 г., где в статье 346.24 также закреплено ведения учета. Таким , с 2003 г. понятие налогового официально вышло за налога на организаций.
На данный времени существуют два "налогового учета" - в и в узком . Налоговый учет в смысле - это учет для налогооблагаемой прибыли в главы 25 НК РФ (а также базы для субъектов, упрощенную систему в соответствии с главой 26.2 НК РФ). При этом понятие учета определено в статье 313 НК РФ и статьях.[13]
Налоговый в широком смысле - это в целях всех видов . При этом нормативного он не имеет, но требования его содержатся в в косвенных нормах.
, что сегодня сохранился один налог, остается "бухгалтерским". Это налог на , база по которому на основе бухгалтерских , исходя из стоимости основных (ст. 374 НК РФ). В правилах расчета налогов таких ссылок нет, но, тем не , встречаются отдельные , связанные с использованием правил учета в расчета . Таким образом, необходимость ведения учета не в целях финансовой , а в налоговых целях.[14]
, что реформа в направлении зависимости расчета от бухгалтерских формирования финансовой ограничилась налогом на . А в ряде случаев кодекс ссылается на правила бухгалтерского учета. , статья 346.12 26.2 НК РФ устанавливает для возможности применения системы налогообложения, которых подпунктом 16 пункта 3 установлен остаточной амортизируемого имущества в 100 млн. руб. В первоначальной этого подпункта налоговый "амортизируемое имущество". Это налогового учета в статье 256 главы 25 НК РФ. Однако решил налогоплательщиков рассчитывать показатель не путем соответствующего требования в НК РФ, а путем - бухгалтерский учет. Для Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ 16 пункта 3 статьи НК РФ изложен в редакции, где вместо имущества для определения используется "остаточная основных и нематериальных активов, в соответствии с законодательством Федерации о бухгалтерском ".
Для этих же в статью 4 Закона "О учете" был добавлен пункт 3, где в абзаце установлено ведения основных средств и активов даже для тех , которые от ведения бухгалтерского освобождены. Тем самым реализации налогового был искусственно усложнен. Он менее и прозрачным, так как вместо нормы появилась схема, в которую в качестве смежная сфера . В результате налоговое в этом вопросе свою .
Подобные факты системный недостаток регулирования, из-за потенциальные эффекты от формализации учета пока не реализоваться. Налоговый вводится , непоследовательно и однобоко.
отметим, что в ст. 313 НК РФ дано определение налоговому : это система информации для определения базы по налогу на данных первичных , сгруппированных в с порядком, предусмотренным Кодексом. В этом уже содержится указание на то, для налоговый нужен. Однако законодателям показалось , и они решили специально цель учета. Согласно абз. 4 ст. 313 НК РФ, учет осуществляется в формирования полной и информации о учета для целей . Если вдуматься в этой фразы, то налогового - это информация о порядке же самого учета, т.е. в кодексе официально , что налоговый является самоцелью.[15]