Файл: Управление формированием и использованием амортизационных отчислений.pdf

Введение

В условиях экономической свободы субъектов рыночной экономики, открывающихся перед ними широких возможностей по формированию и использованию финансовых ресурсов для осуществления текущей деятельности и реализации инвестиционных проектов, одним из самых сложных вопросов оказывается проблема эффективного управления собственными источниками финансирования в рамках реализации финансовой политики промышленной компании.

Данное обстоятельство обусловлено тем, что именно собственные источники финансирования являются объективной основой возникновения и дальнейшего функционирования компании, а эффективная система управления ими позволяет оптимизировать движение финансовых потоков и придает хозяйствующему субъекту необходимое движение в сторону повышения прибыльности и эффективности деятельности. Все это определяет несомненное теоретическое и практическое значение исследования проблем эффективности формирования и использования собственных источников финансирования промышленной компании [4].

В условиях наличия диспропорций в структуре источников финансирования, а также ограниченности собственного капитала современных промышленных компаний, в качестве одного из направлений формирования оптимальной структуры источников финансирования предлагается совмещение двух методов начисления амортизации - линейного и нелинейного (метода ускоренной амортизации). При этом следует отметить два момента: учетной политикой большинства промышленных компаний предусмотрено применение линейного метода начисления амортизации; совмещать два метода начисления амортизации можно лишь в том случае, если у компании есть здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, срок полезного использования которых составляет более 20 лет (входящие в восьмую-десятую амортизационные группы), по которым амортизацию можно начислять только линейным методом, а в отношении других основных средств компания вправе применять нелинейный метод [1]. В российской практике нелинейные методы начисления амортизации начали применяться с начала экономических реформ в целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности компании в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных производственных фондов [2]. Дефицит оборотных средств, характерный для большинства компаний реального сектора экономики в первые годы реформ, стал основной причиной проблемы нецелевого использования амортизационных отчислений.

Объектом исследования является изучение проблем износа и амортизации основных средств и путей их решения.

Предметом исследования данной работы является изучение методов амортизационных отчислений, выявление проблем, связанных с износом и амортизацией основных средств, а также анализ и выявление наиболее эффективного метода.

Цель работы – изучение механизма управления формированием и использованием амортизационных отчислений.

В процессе реализации цели необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть понятие, сущность и значение амортизации;

управление формированием и использованием амортизационных отчислений: проблемы теории и практики;

расчет амортизационных отчислений на примере ООО СИК «Девелопмент - Юг»;

выводы и разработка рекомендаций по улучшению и ускорению обновления основных средств.

Для выполнения работы были использованы такие методы, как монографический анализ, традиционный анализ документов, сравнение, обобщение.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

Глава 1. Теоретические аспекты формирования амортизационной политики предприятия

1.1. Понятие, сущность и значение амортизации

Основные производственные фонды играют роль важнейшего фактора экономического потенциала нашей страны. Именно от их состояния и своевременного обновления зависят возможности роста народного хозяйства, а также уровень конкурентоспособности отечественных товаропроизводителей. [2.C.21]

В качестве основного источника воспроизводства основных средств в нашей стране предусмотрены амортизационные отчисления. Не является тайной, что существует большой разрыв между начисленными и использованными организациями на инвестиции суммами амортизации. Это препятствует осуществлению простого воспроизводства, а также грозит «самопроеданием» капитала, что в перспективе ведет к опасности уничтожения производственного потенциала организаций и их банкротству.

Государственная амортизационная политика в настоящее время является либеральной. Организациям разрешено самостоятельно устанавливать срок полезного использования основных средств, выбирать альтернативные (кроме линейного) способы начисления амортизации. Таким образом, государство решило устранить жесткую регламентацию со своей стороны и расширило права и возможности организаций в реализации амортизационной политики.[11]

Для разработки механизма управления амортизацией основных средств организаций необходимо решение ряда теоретических вопросов, которые связаны с уточнением содержания экономических категорий «амортизация», «амортизационная политика» с позиции современных условий.

П. В. Тальмина дает определение амортизации как стадии кругооборота и оборота фондов, как процесса движения стоимости, взаимосвязывающей весь воспроизводственный цикл в условиях товарного хозяйства [12.C.3].

Можно согласиться с мнением В. В. Ковалева, Вит. В. Ковалева, что сущность амортизации как категории бухгалтерского учета составляет, с одной стороны, постепенное снижение ценности амортизируемого актива вследствие его изнашивания, а с другой - процесс перенесения единовременных расходов, связанных с приобретением долгосрочного амортизируемого актива, на затраты отчетных периодов в течение установленного срока полезного использования этого актива [5.C. 21]

Исходя из этого определения, на наш взгляд, в первом случае амортизация может восприниматься как характеристика актива, синонимом которого является такое понятие, как «изнашиваемость». Поэтому, когда говорят, что актив амортизируется, имеют в виду его изнашиваемость или старение и потерю части стоимости или ценности актива.

Приведем мнения различных авторов, дающих определение амортизации основных средств с позиции способа их воспроизводства:

1.«Амортизация - это процесс переноса основными фондами своей стоимости на выпускаемую продукцию с целью их простого воспроизводства» [10.C.309].

2.«Амортизация - это процесс перенесения по частям стоимости фондов в течение нормативного срока службы или нормативной наработки на производимую продукцию и последующее использование этой стоимости для возмещения потребленных основных фондов» [13.C.155].

Второе значение амортизации заключается в участии стоимости данного актива в определении финансового результата, получение которого прямо или косвенно связано с использованием конкретного объекта амортизируемого имущества. [13.C.54]

С этой позиции различные авторы дают следующие определения амортизации:

1. «Амортизация - денежное выражение износа основных средств в процессе их производительного функционирования» [9.C. 19].
2. «Амортизация - это соответствующие затраты на создание основных фондов, которые были произведены фирмой ранее в начале срока реализации проекта» [6.C.115].
3. «Амортизация - это часть текущих издержек организации, формирующихся в результате постепенного возмещения износа основных средств в стоимостном выражении при одновременном аккумулировании средств на их воспроизводство по окончании срока службы и уменьшение ценности имущества, облагаемого налогом, на сумму капитализированного налога» [8.C. 31].

С позиции нормативного регулирования бухгалтерского учета расходов организаций «амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации»

Обобщив множество взглядов на отдельные стороны амортизации, Е. И. Костюкова отмечает следующие ее черты. [7.C.65]

Амортизация - наиболее важный момент кругооборота стоимости основных средств. Амортизация как стадия кругооборота основных средств является процессом переноса их стоимости на вновь создаваемый продукт.

Амортизация является статьей расхода, которая уменьшает прибыль, но не влияет на движение средств, так как она является одновременно и статьей расхода, и статьей дохода. [6.C.65]

Амортизацию следует рассматривать как важнейшую стадию кругооборота основных средств по стоимости, а не как ее опосредованное денежное выражение износа. Поскольку амортизация не является стоимостью, то она не может быть ни частью стоимости, соответствующей износу, ни денежным выражением износа.

Денежным выражением износа основных средств и частью их стоимости, перенесенной на продукт, является не амортизация, а амортизационные отчисления (см. диссертационное исследование на соискание ученой степени кандидата экономических наук Е. И. Костюковой «Амортизация как инструмент управления основными средствами сельскохозяйственных предприятий», Ставрополь, 2000 г.). [5.C.21]

По нашему мнению, амортизация - это часть текущих издержек организации, формирующихся в результате постепенного возмещения физического износа основных средств в стоимостном измерении при одновременном аккумулировании сумм на их воспроизводство по окончании срока полезного использования.

Л. А. Васильева предлагает говорить о практическом применении амортизации основных средств. Она считает, что амортизация - это инструмент, эффективное использование которого может позволить повернуть финансовые потоки таким образом, чтобы амортизационные отчисления направлялись на инвестиции в основной капитал, на привлечение новых технологий и внедрение современных образцов производственного оборудования, занятых в процессе производства конкурентоспособных товаров [3.C. 26]. В современной ситуации с высокой изношенностью основных производственных фондов эта позиция весьма актуальна.

На наш взгляд, основными причинами, обусловившими негативные тенденции в формировании и использовании амортизационных отчислений, стали отвлечение накопленных амортизационных отчислений на приобретение материальных оборотных средств и другие хозяйственные нужды, обесценение амортизационных отчислений в связи с инфляцией и длительными сроками службы. [4.C.21]

Является очевидным, что повышение эффективности управления основными производственными фондами как одного из главных факторов перспективного развития предприятия в большой степени предопределено четкой, научно обоснованной амортизационной политикой. [2.C.43]

Для большинства развитых стран, экономика которых характеризуется высокой инновационной активностью (США, Германия, Великобритания, Япония), амортизационная политика является одним из главнейших инструментов стимулирования направления инвестиций в обновление основных производственных фондов, в наукоемкие технологии, в научно-исследовательские разработки и опытно-конструкторские работы.

Экономическая литература предлагает различные трактовки сущностного содержания амортизационной политики, в том числе по масштабному разделению (макро- и микроуровням). [1.C.66]

Так, И. А. Бланк рассматривает амортизационную политику предприятия как составную часть общей стратегии финансовых ресурсов, заключающуюся в индивидуализации уровня интенсивности обновления амортизируемых активов с учетом специфики их эксплуатации [2]. И. И. Веретенникова под амортизационной политикой на микроуровне понимает комплекс научно обоснованных мероприятий, направленных на своевременное и качественное обновление внеоборотных активов [4]. Далее профессор пишет: «Под амортизационной политикой на макроуровне следует понимать научно обоснованную и целенаправленную систему мер, осуществляемую государством в области простого и расширенного воспроизводства амортизируемого имущества, с целью создания благоприятных условий для развития всех субъектов хозяйствования, ускорения НТП и реализации экономической политики государства» [4].

На наш взгляд, амортизационной политикой организации является комплекс научно обоснованных мероприятий, направленных на своевременное и качественное обновление основных средств, формирование достаточного уровня амортизационных отчислений и их использование в соответствии с функциональным назначением с целью обеспечения непрерывного процесса воспроизводства с высоким уровнем эффективности.

Данные за последние годы свидетельствуют о росте инвестиций в основной капитал. Однако этих ресурсов все же недостаточно для интенсивного обновления основных средств промышленных предприятий.

На наш взгляд, необходимо придать амортизационной политике стимулирующий характер, что может стать важным инструментом поддержки и развития хозяйствующих субъектов. Мы считаем, что последовательность формирования амортизационной политики организации должна включать следующие стадии.