Файл: Управление формированием и использованием амортизационных отчислений.pdf

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный способ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношений, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. [5.C.76]

Линейный способ начисления амортизации определяется как способ равномерного списания стоимости. В данном случае амортизационные отчисления одинаковы в течение всего срока полезно использования.

Несмотря на распространенность линейного метода начисления амортизации, он имеет ряд существенных недостатков, а именно, он не учитывает в полной мере влияние морального износа: равномерное списание стоимости объекта основных средств в течение всего срока его полезного использования не позволяет сконцентрировать финансовые ресурсы в сжатые сроки, когда возникнет необходимость быстрой замены оборудования, обновления техники, проведения модернизации производства. [5] Кроме того, равномерное списание стоимости в течение достаточно длительного времени обесценивает часть амортизационных отчислений, приходящихся на последние годы эксплуатации объекта основных средств, вследствие достаточно высоких темпов инфляции. [3.C.87]

Формально действующим законодательством предусмотрены возможности использования различных методов начисления амортизации, но лишь линейный метод может применяться в том и другом учете. При использовании иных методов возникает необходимость корректировки данных бухгалтерского учета в части начисления амортизации, что существенно усложняет учетные процедуры, процесс исчисления налогов и формирования деклараций. Поэтому линейный метод считается основным и наиболее часто применяется именно из-за простоты расчетов.

Однако при выборе метода начисления амортизации нужно исходить, прежде всего, из того, какой из разрешенных методов в наибольшей степени способствует не только аккумулированию необходимых инвестиционных ресурсов, но и оказывает стимулирующее воздействие на решение вопроса о досрочной, до окончания срока амортизации действующего оборудования, его замене по причине морального устаревания. Именно амортизация в первую очередь должна служить стимулом для ускорения обновления основного капитала и повышения эффективности его функционирования [12.C. 98].

В ряде стран (США, Великобритания, Бельгия, Франция) существует практика применения замедленной (прогрессивной) амортизации. Прогрессивная амортизация предполагает постепенное увеличение суммы амортизационных отчислений в течение срока полезного использования объектов основных средств. Данный метод применяется, как правило, с целью снижения себестоимости и, соответственно, увеличения прибыли. Это может быть обусловлено стремлением улучшить некоторые финансово-экономические показатели деятельности компании для достижения определенных целей. В России прогрессивная амортизация практически не применяется, однако Налоговым кодексом предусмотрено применение в некоторых случаях понижающих коэффициентов к нормам амортизации.

Вместе с тем роль амортизации как стимулирующего фактора в формировании собственных источников средств предприятий и обеспечении эффективного своевременного обновления основного капитала возрастает с применением, именно, методов ускоренной амортизации, поскольку они позволяют в первые годы работы оборудования отчислять большие суммы на амортизацию, тем самым уменьшая налогооблагаемую базу, что дает возможность хозяйствующим субъектам сэкономить финансовые ресурсыОсобенно это важно для передовых предприятий, проводящих комплексную модернизацию производства на инновационной основе [12 C. 99].

Целесообразность применения методов ускоренной амортизации обусловлена следующими причинами:

• аккумулирование собственных денежных средств, не подлежащих обложению налогом на прибыль. В связи с высокими темпами инфляции, стремительным развитием науки и техники применение ускоренной амортизации позволит высвободить значительный объем финансовых ресурсов в первые годы эксплуатации оборудования и своевременно направить их на обновление основного капитала. Таким образом, это позволит свести к минимуму инфляционные потери, которые неизбежно возникают с течением времени по мере эксплуатации объекта основных средств, сэкономить на процентах (амортизационные отчисления - собственные средства предприятия), снизить налоговую нагрузку на хозяйствующий субъект в период осуществления им инвестиционной деятельности; [4.C.32]
• амортизационные отчисления - наиболее надежный источник поступления средств, на который в меньшей степени влияют результаты хозяйственной деятельности по результатам месяца, квартала, полугодия и т.д. (как, например, выполнение плана по производству, по реализации, процент бракованной продукции, количество рекламаций от покупателей, сезонное падение продаж вследствие снижения спроса и т.д.); [8.C.1]
• наибольшую отдачу оборудование приносит в первые годы эксплуатации. В дальнейшем по мере износа возрастает количество ремонтов и, как следствие, непроизводительных простоев, увеличиваются затраты на ремонты (замена деталей, узлов, привлечение для ремонта сторонних организаций, расходы по транспортировке деталей и узлов к месту ремонта и обратно, пуско-наладочные работы и др.). Таким образом, в связи с тем, что полезные свойства машин по мере их производительного потребления уменьшаются, закономерным является и уменьшение величины переносимой на товар их стоимости. Особенности снашивания машин теоретически и практически оправдывают применение ускоренной амортизации - она должна осуществляться по закономерности, обратной нарастанию износа [5.C.99].

Политика ускоренной амортизации проводится в большинстве стран с развитой экономикой: США, Германии, Франции, Великобритании, Канаде, Италии, Нидерландах и др., что позволяет списывать стоимость основного капитала в более короткие сроки и по более высоким нормам амортизации, создавая возможность для массовой модернизации производственных фондов [12.C.100].

Применение ускоренной амортизации позволяет в сжатые сроки аккумулировать средства в специализированном амортизационном фонде для их последующего инвестирования в обновление активной части ОПФ на инновационной основе. Следует отметить, что амортизационный фонд как самостоятельный объект учета и контроля в российском законодательстве не фигурирует. На сегодняшний день практика обособленного учета амортизационных отчислений для последующего их инвестирования в обновление производственной базы отсутствует. Выручка от реализации продукции зачисляется на расчетный счет и таким образом превращается в оборотные активы организации. [10.C.4] Инвестиции финансируются из чистой прибыли, и доля прибыли, которая приходится на амортизационные отчисления, фактически не выделяется. В результате этого несколько скрывается экономическая сущность, назначение, воспроизводственная функция амортизации. [3.C.56]

На практике ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете также не предусмотрена возможность отражения амортизационного фонда как финансового актива хозяйствующего субъекта. По этой причине не существует механизма контроля за целевым использованием этих средств. В учетной политике организации порядок обособленного учета или отражения амортизационного фонда не прописывается, требования к составлению бухгалтерской финансовой отчетности также не содержат правил раскрытия информации об амортизационном фонде. Нормативные документы также не регламентируют процедуру контроля целевого использования амортизационного фонда, его корректировки на величину инфляции. Таким образом, право распоряжаться средствами фонда предоставлено предприятиям.

Для обеспечения контроля за целевым использованием амортизационного фонда, он должен учитываться как самостоятельный финансовый актив. Только в этом случае появляется конкретный объект учета и контроля.

В ряде работ выражается мнение, что за целевым использованием средств амортизационного фонда должен осуществляться государственный контроль [6.C. 13]. При этом предлагается вести обособленный учет амортизационных отчислений на балансовых счетах.

Однако данная мера не оправданна. Во-первых, государственный контроль априори имеет фискальную направленность - т.е. установленный жесткий порядок формирования налоговой базы, исчисления и уплаты налога (сбора). [9.C.4] Использование налогоплательщиком даже законодательно предусмотренных льгот практически всегда сопряжено с проверкой - камеральной, а в некоторых случаях - выездной. То есть налогоплательщик обязан доказывать свое право на применение налоговых преференций. В результате такая практика способствует тому, что у хозяйствующих субъектов возникнет соблазн уклоняться от того, чтобы официально раскрывать информацию о состоянии своих ОПФ и ставить объекты на баланс в качестве основных средств. Государственный контроль за использованием средств амортизационного фонда содержит противоречие в самой формулировке, которая сводится к тому, что экономический субъект должен самостоятельно определять объем средств, направляемых на обновление ОПФ в зависимости от производственной необходимости, экономической целесообразности, финансового состояния, периода времени и других факторов. [5.C.43]

Вмешательство государственных институтов в данном случае неоправданно, оно противоречит сущности рыночной экономики, которая гарантирует субъекту хозяйственной деятельности право самостоятельно распоряжаться своими финансовыми ресурсами, свободу выбора методов хозяйствования, направления инвестиционной политики. [7.C.54]

Кроме того, Государством на данный момент жестко регламентирован существующий механизм амортизации (установлен порядок определения первоначальной стоимости, сроки полезного использования по классификатору, методы начисления амортизации и т.д.), что в определенной степени ограничивает возможности собственников имущества управлять процессом его воспроизводства.

Особенностью современного научно-инновационного и инвестиционного развития и в целом национальной экономики является реализация всех факторов, способствующих проведению процессов модернизации и обновления основного капитала, обеспечивающих на основе их единства и взаимосвязи достижение качественно новой производительности труда, роста уровня эффективности производства [12C.95].

Гармонизация амортизационной политики и эффективное управление амортизационным фондом, во-первых, в значительной мере будут способствовать выполнению данных задач и, во-вторых, позволят их решить без дополнительных внешних инвестиций.

Выводы:

Выводы и предложения сводятся к следующим положениям:

1. Рассмотрена экономическая сущность амортизации, и сделан вывод, что единого подхода к определению амортизации нет. Нами предлагается свое видение определения амортизации основных средств.
2. Определена роль амортизационной политики как одной из предпосылок формирования источников финансирования инвестиционных вложений в обновление основных производственных фондов. Использование сумм амортизационных отчислений как источника финансирования технической модернизации основных фондов объясняется тем, что начисление амортизации по основным средствам носит систематический характер и поэтому способствует формированию устойчивых инвестиционных накоплений. Следовательно, амортизационные отчисления по праву можно считать очень важным источником финансирования капитальных вложений по размерам и доступности для хозяйствующих субъектов.
3. К основным методам совершенствования амортизационной политики можно отнести государственное стимулирование целевого использования амортизационного фонда коммерческих организаций, а также правильное денежное начисление, обеспечение, сохранение и целевое инвестиционное использование амортизационного фонда.

Сложившаяся на современном этапе ситуация в российской экономике с ее морально и физически изношенными основными производственными фондами предопределяет настоятельную необходимость формирования амортизационной политики, которая будет способствовать повышению эффективности деятельности хозяйствующих субъектов. При этом систему стимулирования необходимо выстроить так, чтобы эта амортизационная политика была обоюдно выгодна государству и хозяйствующим субъектам.

Таким образом, на современном этапе важным рычагом повышения технического уровня производства, обновления основных производственных средств является научно обоснованная амортизационная политика организации.

ГЛАВА 2. Практические аспекты управления амортизационной политикой предприятия

2.1 Характеристика предприятия