Файл: Управление формированием и использованием амортизационных отчислений.pdf

На первой стадии необходим учет основных факторов, определяющих предпосылки амортизационной политики. [11.C.4]

Выполняются такие работы, как:

• определение объема и состава основных средств;
• выбор методов оценки основных средств;
• обоснованное определение срока использования амортизируемого имущества;
• определение норм амортизации;
• оценка возможности инвестиционной активности;
• учет темпов инфляции.

На второй стадии происходит выбор соответствующих способов начисления амортизации, а именно:

• линейного;
• пропорционально объему продукции;
• уменьшаемого остатка;
• по сумме чисел лет срока полезного использования. [5.C.8]

На третьей стадии необходимо сделать выбор направления использования амортизационных отчислений по таким направлениям, как:

• накапливание амортизационных отчислений;
• использование амортизационных накоплений.

На четвертой стадии производится оценка эффективности амортизационной политики по таким позициям, как:

• анализ денежных потоков;
• анализ показателей обновления основных средств. [12.C.65]

Стратегическим звеном управления основными средствами предприятия является применяемый метод начисления амортизации. Большинство отечественных предприятий в настоящее время используют линейный метод. По данным Росстата, доля амортизации, начисленной нелинейным способом, в общем объеме амортизации составляет в среднем 4,5 %. Практика использования линейного метода приводит к тому, что к окончанию эксплуатации основных средств накопленные амортизационные суммы практически не имеют покупной способности. [3.C.65]

Необходимо отметить, что преобладающая роль амортизационных отчислений в общих инвестициях развитых стран тесно связана с активным использованием политики ускоренной амортизации. Государство, проводя активную политику ускоренной амортизации и сознательно через нее сокращая свои поступления по налогу на прибыль в бюджет, способствует перетоку денежных средств в амортизационный фонд, что позволяет без уплаты налога расширять, модернизировать, обновить свои фонды. В результате ускоряются темпы развития экономики, заметно растет ее эффективность, качество производимой продукции и ее конкурентоспособность на мировых рынках. Все это вместе взятое с лихвой компенсирует государству сокращение поступлений от налога на прибыль в бюджет [11.C.25].

В Бюджетном послании Президента Российской Федерации говорится о необходимости либерализации амортизационной политики для целей налогообложения, в том числе о расширении возможностей для ускорения амортизации технологического оборудования и введении дополнительных мер стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. [2.C.7]

Применение ускоренной амортизации позволяет сократить сроки обновления изношенных основных фондов, что является актуальным, поскольку степень износа основных фондов высока. Выбор направления использования амортизационных отчислений также имеет существенное значение в амортизационной политике организаций. [3.C.65]

В связи с тяжелой ситуацией с обновлением основных производственных фондов в России и чрезвычайной их изношенностью на современном этапе существует настоятельная необходимость предусмотреть меры по совершенствованию амортизационной политики как на макро-, так и на микроуровнях. В этой связи Н. И. Кравцова считает, что главными направлениями повышения эффективности формирования и использования амортизационного фонда в концентрированном виде являются:

• государственное стимулирование целевого использования амортизационного фонда коммерческих организаций;
• правильное начисление, денежное обеспечение, сохранение и страхование, резервирование и целевое инвестиционное использование амортизационного фонда [7.C.2].

Следует отметить, что по вопросам формирования и использования предприятиями амортизационных отчислений существуют различные мнения и предложения, например, через обязательное зачисление амортизационных сумм на специальные депозитные банковские счета без права снятия этих средств собственниками до истечения амортизационного периода основных фондов. Предлагается федеральному правительству за счет своих ресурсов помочь обеспечить номинальную доходность таких депозитов.

При легитимизации ускоренной амортизации «в целях налогового учета» суммы правительственных субсидий вырастут пропорционально увеличению национального амортизационного фонда. Считается, что в этом случае кредитная система получает ресурс для выдачи долгосрочных ссуд, в которых испытывают хроническую потребность многие российские предприятия. Участие государства в формировании ссудного фонда, предназначенного на инвестиции, дает право регулирования ставки процента по долгосрочным кредитам, выдаваемым из сформированного таким образом фонда. [7.C.32]

Существует предложение по введению специальных инвестиционных счетов в банках с передачей их в доверительное управление в рамках специальных паевых инвестиционных фондов «амортизации» при условии полного освобождения указанных фондов от налогообложения [1.C. 58].

Вносятся и другие предложения, например, в целях активизации процесса формирования инвестиционных ресурсов за счет накопленной амортизации и расходов на капитальные вложения предоставлять налоговую преференцию в части налогообложения доходов, полученных от размещения этих средств в кредитных организациях. При этом обязательным условием права использования указанной преференции должна быть обязанность налогоплательщиков использовать накопленные средства на реализацию проектов, связанных с воспроизводством основных фондов, внедрением новых образцов технологического оборудования, расширением производственных мощностей. Иными словами, налоговая преференция должна иметь строго целевой характер использования [3.C. 28].

На наш взгляд, на государственном уровне требуется ввести контроль за созданием и использованием сумм амортизационного фонда. В настоящее время суммы, составляющие амортизационный фонд, в составе выручки от продажи попадают на расчетный счет и на бухгалтерских счетах отдельно не учитываются. Средства, фактически предназначенные для финансирования обновления основных средств, расходуются не по прямому назначению. Для осуществления такого контроля необходим специально организованный учет. В связи с этим мы предлагаем в законодательном порядке обязать организации отражать всю сумму амортизационного фонда на отдельном счете бухгалтерского учета. [10.C.21]

Для учета денег, перечисляемых на специально открытые в банках счета по капитальным вложениям, необходимо ввести счет, например 54 «Счета в банках по средствам на капитальные вложения», как это было в Плане счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций от 1986 г. Суммы, составляющие амортизационный фонд, зачислять на этот специальный банковский счет и отражать в бухгалтерском учете записью по дебету счета 54 «Счета в банках по средствам на капитальные вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Обособленное хранение денег, предназначенных для финансирования капитальных вложений, обеспечивает их раздельный учет и отделение от тех денежных средств, которые обслуживают текущую хозяйственную деятельность предприятий. В результате имеется возможность проконтролировать использование денежных средств со специального банковского счета по целевому назначению. [3.C.76]

1.2. Управление формированием и использованием амортизационных отчислений: проблемы теории и практики

Своевременное и качественное обновление активной составляющей основного капитала является важнейшим фактором в осуществлении перехода на преимущественно инновационный путь развития российской экономики. В этом отношении необходимо создать в предпринимательстве условия, мотивирующие и стимулирующие своевременное обновление рабочих машин и технологического оборудования на качественно новой технической основе, то есть «в форме, претерпевшей переворот». [3.C.76]

Действительно, до настоящего времени процесс обновления осуществляется в реальном секторе экономики в основном не только несвоевременно, но и на прежней технологической основе. То есть по сути дела имеет место не обновление, а простое возмещение, замена физически изношенного оборудования квази-новым. Новым по дате изготовления, идентичным оборудованием. При такой практике консервируется технико-технологическая отсталость, снижается конкурентоспособность предприятий и российского бизнеса в целом, что сказывается, кроме всего прочего, и на экономической безопасности страны [3].

Таким образом, преодоление сложившейся практики воспроизводства основного капитала объективно требует переориентации бизнеса на, во-первых, своевременное и, во-вторых, качественное, т.е. инновационное обновление активной его части. Решение этой проблемы вызывает необходимость решения ряда научных задач. Исходной и в значительной мере детерминантной задачей является определение объективных сроков амортизации средств труда, без чего невозможно установить своевременно ли осуществляется обновление. [11.C.65] Не говоря уже о том, что утверждаемые государством сроки и нормы амортизации, в соответствии с которыми формируются издержки производства и, соответственно, средства возмещения основного капитала, являются своеобразным ориентиром для своевременного обновления. Понятно, что о своевременности обновления можно говорить лишь в том случае, если сами нормируемые сроки и размеры амортизации отвечают объективным требованиям, т.е. определяются в соответствии с закономерностями материального и, что особенно важно в условиях перехода к преимущественно инновационному типу обновления, закономерностями морального снашивания. [3.C66]

Следующая задача заключается в разработке экономического механизма, обеспечивающего мотивацию и стимулы к своевременному обновлению элементов основного капитала на инновационной основе. При всей важности первой задачи, мы в данной работе останавливаемся на второй задаче, при допущении, что установленные сроки и, соответственно, нормы амортизации, обусловлены указанными выше объективными обстоятельствами.

Важной составляющей частью экономического механизма является механизм начисления и использования амортизации на цели обновления. Роль самой амортизации как источника обновления находит отражение в структуре финансовых источников обновления: в соотношении амортизационных отчислений, используемых на возмещение и расширение фондов, а также в пропорции между амортизационными отчислениями и накапливаемой частью прибавочного продукта [4], в которой доля первых имеет устойчивую тенденцию к повышению.

Итак, согласно классическому определению, амортизация - процесс перенесения стоимости основного капитала на производимую продукцию (работы, услуги) по мере их износа. Таким образом, по мере накопления амортизация выступает в качестве источника финансирования как простого, так и расширенного его воспроизводства [7.C.14].

В бухгалтерском учёте порядок и способы начисления амортизации объектов основных средств в РФ регламентируются положениями ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 г № 91, в налоговом учете - с 01.01.2002 г. регламентируются главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. При этом способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учёте разнятся.[11.C.54]

Для целей бухгалтерского учёта п. 18 ПБУ 6/01 установлено 4 способа начисления амортизации: линейный (равномерный); производственный (способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)); способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный).

Для целей налогообложения прибыли ст. 259 НК РФ разрешено применение только двух методов начисления амортизации: линейный и нелинейный.

В международной практике учета предусмотрены три метода начисления амортизации: линейный (метод равномерного начисления); метод уменьшаемого остатка; метод «суммы изделий» (метод начисления пропорционально объему продукции) [10].

При способе списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) (производственный способ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объёма продукции (работ) в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объёма продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. [4.C.76]

Производственный способ является результатом эксплуатации основных средств, и отрезки времени не играют никакой роли в процессе начисления амортизации. В данном случае следует обратить внимание, что по мере износа оборудования происходит снижение объема производства, а именно: наибольшая производительность оборудования приходится на первые годы эксплуатации, в дальнейшем из-за текущих и капитальных ремонтов, простоев, объемы выпуска неуклонно падают. [2.C.55]

Способ уменьшаемого остатка относится к способам ускоренной амортизации. В расчет берётся: за первый год эксплуатации - первоначальная стоимость, а за последующие годы - остаточная стоимость. При данном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией. Данный способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые годы эксплуатации объекта. Таким образом, предприятие имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта основных средств. [4.C.76]