Файл: Учет поступления основных средств (Поступление основных средств в некоммерческих организациях).pdf

Введение

Хозяйственная деятельность предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии - основные и оборотные средства в их движении.

В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств. Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

- точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

Цель написания работы - рассмотрение вопросов учета основных средств. В данной работе дается классификация основных средств, оценка и переоценка основных средств, рассмотрены особенности организации учета основных средств. Предпосылкой выбора темы курсовой работы послужила значимость учета основных средств на предприятии, расчет и отнесение на затраты амортизационных отчислений.

1. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

   1. Понятие основных средств и их классификации

Основные средства — внеоборотные активы, определяющие материально-техническую основу любой организации. Некоммерческие организации также не являются исключением.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они постепенно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходимо классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности.

В соответствии с Типовой классификацией основные средства подразделяются следующим образом:

1. производственные (здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги);
2. непроизводственные (жилые здания, объекты социально-культурной сферы, объекты здравоохранения, спортивные объекты, основные средства используемые в уставной деятельности некоммерческих организаций).

По отраслям народного хозяйства делятся на следующие группы: промышленность, строительство, транспорт, связь, торговля, снабжение, сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование, культура и другие.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

В пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в редакции от 12 декабря 2005 г.) дано новое определение основных средств с оговоркой в отношении основных средств некоммерческих организаций : объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен:

• для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ);
• управленческих нужд некоммерческой организации;
• использования в течение длительного времени (т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев) и организация не предполагает последующую его перепродажу

1.2 Оценка и переоценка основных средств

Как известно, правила оценки основных средств некоммерческих организаций на сегоднешний момент закреплены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденном приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Вместе с тем в настоящее время Национальной организацией по стандартам финансового учета и отчетности (НСФО) совместно с Минфином России разработан проект нового ПБУ «Учет основных средств», размещенный на сайте НСФО [8]. Данный проект значительно меняет требования к оценке основных средств некоммерческих организаций. Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости. Так как основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, нужно рассмотреть порядок ее формирования, который напрямую зависит от способа приобретения основных средств некоммерческой организацией . Напомню, что:

1. Первоначальной стоимостью объекта основных средств, приобретенного за плату, признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Первоначальной стоимостью объекта основных средств, безвозмездно полученного организацией по договору дарения и иным аналогичным договорам, признается текущая рыночная стоимость объекта на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений  во внеоборотные активы.

В объем затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств включаются:

·     суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) объектов основных средств;

·     суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (монтаж, тестирование работоспособности, пуско-наладку и проч.);

·     суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

·     суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств, включая услуги по оценке стоимости, юридическому оформлению сделки и т.д.;

·     таможенные пошлины и таможенные сборы (для импортных объектов основных средств);

·     невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств (в частности, за регистрацию транспортных средств в ГИБДД, за регистрацию прав собственности на объект недвижимости и пр.);

·     вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

·     иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

1. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, зафиксированная в учредительном договоре.
2. В качестве первоначальной стоимости основных средств, полученных безвозмездно (по договору дарения), выступает их рыночная стоимость на дату оприходования.
3. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (то есть полученных по бартеру), признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Причем эта стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость полученных по бартеру основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Необходимо обратить внимание на то, что в первоначальную стоимость основных средств, независимо от способа их приобретения, будут также включены фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для эксплуатации.

Первоначальная стоимость основных средств, определенная с учетом вышеизложенных требований, неизменна на протяжении всего срока их полезного использования. Лишь два обстоятельства могут привести к ее корректировке: реконструкция (модернизация) в виде достройки (дооборудования) или частичной ликвидации либо переоценка основных средств.

Реконструкция (модернизация) объекта основных средств:

1) увеличивает его первоначальную стоимость при условии, что в результате улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования этого объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.);

2) уменьшает его первоначальную стоимость в случае, если она предполагает частичную ликвидацию этого объекта.

Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости объекта основных средств в результате реконструкции (модернизации) производится на сумму фактических затрат организации на ее осуществление.

В результате реконструкции (модернизации) первоначальная стоимость основных средств трансформируется в восстановительную стоимость.

Что же касается переоценки основных средств, то в соответствие с п. 15 ПБУ 6/01 ее может производить лишь коммерческая организация. По моему же мнению, никаких оснований для запрета некоммерческим организациям переоценки основных средств не имеется, и, следовательно, введение данной нормы существенно ущемляет права некоммерческих организаций в области бухгалтерского учета основных средств.

Еще большую несправедливость по отношению к некоммерческим организациям, на мой взгляд, законодатель проявил, лишая их возможности амортизировать основные средства. В соответствие с п. 17 ПБУ 6/01 по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется, а ежегодно производится начисление износа на отдельном забалансовом счете.

 Во-первых, эта норма, по моему мнению, может касаться лишь основных средств некоммерческих организаций, не используемых в процессе ведения разрешенной предпринимательской деятельности. В действительности же подавляющее большинство некоммерческих организаций вынуждено вести предпринимательскую деятельность, поскольку доходы от такого рода деятельности являются главным, а в ряде случаев — и единственным, источником финансирования их основной деятельности. Поэтому отсутствие возможности включения амортизационных отчислений в затратную часть ставит их в значительно менее выгодное положение по сравнению с коммерческими организациями².

Во-вторых, в соответствие с п.17 ПБУ 6/01 начисление износа на отдельном забалансовом счете должно производиться некоммерческими организациями по установленным нормам амортизационных отчислений. Тем самым, действующая нормативная база ставит знак равенства между понятиями «износ» и «амортизация», что по сути неверно. Участвуя в деятельности организации, основные средства амортизируются, то есть постепенно переносят свою стоимость на вновь созданный продукт. Более того, в международных учетных стандартах амортизация основных средств рассматривается как применение принципа накопления, где доход приводится в соответствие с понесенными расходами. Износ же — это показатель постепенной утери основными средствами физических либо моральных свойств и качеств, а вследствие этого — стоимости. Он чаще всего в стоимостном выражении не совпадает с амортизацией, которая, в отличие от износа, представляет собой накопление денежных средств на последующее воспроизводство (замену) основных средств в виде ежемесячного включения части их стоимости в себестоимость производимой продукции (работ, услуг). Поэтому требование начисление износа по амортизационным нормам, по моему мнению, некорректно.