Файл: Учет наличных денежных средств в кассе предприятия на примере ООО «АККАУНТ-ГРУПП».pdf

Бухгалтерский учет в нашей стране введется в соответствии с действующими принципами, требованиями и правилами, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации.

В настоящее время Правительство РФ осуществляет общее регулирование ведения бухгалтерского учета в России. Данная функция частично возложена на Минфин РФ [17, c. 21].

Для более удобного распределения значимости всех законодательных документов была разработана пятиуровневая система нормативных документов, представленная в таблице 1 [23].

Таблица 1

Пятиуровневая система нормативных документов

Уровень	НПА	Органы
1 – Законодательный	Федеральные законы, указы, постановления	Президент РФ, Федеральное Собрание, Правительство РФ
2 – Федеральные стандарты	Положение по бухгалтерскому учету, указы	Минфин РФ, Центробанк РФ
3 – Отраслевые стандарты	Нормативные акты (инструкции, приказы), методические указания	Минфин РФ, Федеральные органы исполнительной власти
4 – Методологические рекомендации	Документы рекомендательного характера, не являющиеся обязательными	Минфин РФ
5 – Стандарты экономического субъекта	Локальные нормативные акты (распоряжения, приказы)	Предприятия

Нормативно-правовая база учета наличных денежных средств включает в себя следующие основные законы и нормативные документы, представленные в таблице 2:

Таблица 2

Законодательное и нормативное регулирование учета наличных денежных средств

Уровень	Основные законодательно-нормативные документы по учету инвентаризации НМА
1-Законодательный	Налоговый кодекс РФ [2]
1-Законодательный	Гражданский кодекс РФ [1]
1-Законодательный	Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402 – ФЗ [4]
1-Законодательный	Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа»
1-Законодательный	Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ [6]
2- Федеральные стандарты	Указание Банка России «Об осуществлении наличных расчетов» от 07.10.2013 г. № 3073-У [8]
2- Федеральные стандарты	Указание Банка РФ «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства от 11.03.2014 № 3210-У [7]
2- Федеральные стандарты	Положение о правилах осуществления перевода денежных средств от 19.06.2012 г. № 383-П [9]
2- Федеральные стандарты	Положение по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» от 06.10.2008 г. № 106 н
2- Федеральные стандарты	Положение по бухгалтерскому учету 3/2006 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» от 27.11.2006 г. № 154 н [12]
3- Отраслевые стандарты	План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению от 31.10. 2000 №94 н [11]
3- Отраслевые стандарты	Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 № 49 [13]
4 – Методологические рекомендации	Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации: утв. постановлением Госкомстата России от 18.08. 1998 № 88 [14]
5 – Стандарты экономического субъекта	Учетная политика организации, рабочий план счетов и т.д.

Также применяются и другие нормативные документы по данному виду учета, а также различные письма разъяснительного характера.

Основной документ I уровня - это Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [4].

Данный закон представляет собой свод всех требований к ведению бухгалтерского учета на предприятии, заполнения первичных документов и регистров, а также, составлению бухгалтерской отчетности.

Стоит отметить, что в Федеральном законе № 402-ФЗ от 06.12.2011 [4] указан правовой механизм регулирования бухучета в РФ [17, c. 22].

На данном уровне все документы являются основополагающими при ведении бухучета и обязательными для применения всеми юридическими лицами.

Документы II уровня регламентируют порядок введения учета имущества, обязательств и фактов хозяйственной деятельности.

В это уровень входят все Положения по бухгалтерскому учету, международные стандарты финансовой отчетности, а также некоторые приказы Минфина.

Следует отметить, что данные документы обязательны для применения всеми организациями при введении бухгалтерского учета в организации и составлении бухгалтерской отчетности.

К III уровню относятся документы, содержащие детальную проработку и раскрытие основных требований, предъявляемых к ведению бухгалтерского учета документами более высоких уровней, с учетом отраслевой специфики финансово-хозяйственной деятельности.

Это, например, План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций, утверждаемый Центральным банком Российской Федерации [11].

К IV уровню относят документы рекомендательного характера, которые призваны помочь хозяйствующим субъектам рационально, в соответствии с новейшими разработками, организовать ведение бухгалтерского учета.

Эти документы не являются обязательными к применению и носят рекомендательный характер.

Последний уровень – это локальные нормативные документы отдельной организации.

Основным документом выступает учетная политика организации, в которой дается уточненное описание ведения бухгалтерского учета, неурегулированного в законодательстве РФ, для конкретной организации.

К данному уровню также относятся: утвержденный рабочий план счетов; приказы и распоряжения руководителя предприятия и др. [17, c. 22]

Данная система сформирована по значимости нормативно-правовых актов в отношении бухгалтерского учета.

Кроме вышеуказанных документов, существует широкий перечень и других законодательных актов прямо или косвенно регулирующих операции по расчетным счетам предприятий.

Таким образом, рассмотрели нормативное регулирование учета денежных средств и переходим к учету и документальному оформлению денежных средств в кассе.

1.2. Учет и документальное оформление денежных средств в кассе

Движение денежной наличности характерно практически для всех предприятий и ИП. Расчеты по кассе контролируются проверяющими органами. Ранее подобную функцию выполняли банки, теперь же эта обязанность возложена на налоговые органы РФ.

Особенности ведения операций по кассе закреплены в указании ЦБ РФ № 321-У от 11.03.2014. Документ регулирует оформление и учет движения денежных средств хозяйствующих субъектов [23].

Все операции по кассе проводятся кассиром, с которым у организации должен быть заключен договор о материальной ответственности [18].

При документальном оформлении кассовых операций используются утвержденные и разработанные унифицированные формы кассовых документов Постановления Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 [14].

По учету денежных средств в кассе используют следующие документы:

- (ПКО) – приходный кассовый ордер;

- (РКО) - расходный кассовый ордер;

- кассовая книга;

- журнал регистрации ПКО и РКО.

- расчетно-платежная ведомость [18].

Все движения наличности в кассе оформляются ПКО и РКО, которые обязательно подписываются и бухгалтером, и кассиром организации.

Расходный кассовый ордер также подписывается руководителем.

На основании ПКО и РКО заполняется кассовая книга.

В кассовой книге на конец рабочего дня кассир выводит остаток денежных средств на конец дня.

В организации должен быть установлен лимит денежной наличности.

Все наличные денежные средства, которые имеются в кассе сверх установленного лимита, должны быть перечислены на расчетный счет организации.

Документальное оформление движения денежных средств в кассе может осуществляться как в электронном виде, так и на бумажном носителе.

В кассовых документах не допускаются ошибки, исправления и неточности [16, c. 106].

Для отражения операций по кассе в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 50 «Касса» [11].

К данному счету открываются субсчета:

- 50-1 «Касса организации» - отражает движение наличности по кассе предприятия.

- 50-2 «Операционная касса» - используется в кассах билетных касс, вокзальных касс, в отделениях связи.

- 50-3 «Денежные документы» - учет оплаченных талонов на питание, ГСМ, путевки для работников, марки и т.п.

По дебету 50 «Касса» [11] счета формируются суммы наличности, поступившие в кассу организации.

Основные проводки по кассе представлены следующим образом:

Д-т 50 «Касса» К-т 50 «Касса» - перемещение денежных активов между кассами (если предусмотрено несколько касс);

Д-т 50 «Касса» К-т 51 «Расчетные счета» - поступление денег из банка;

Д-т 50 «Касса» К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - поступление оставшихся сумм у подотчетных лиц;

Д-т 50 «Касса» К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») - прочие расчеты, в том числе и с работниками организации;

Д-т 50 «Касса» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - покупатель рассчитался наличностью [13, c. 112];

Д-т 50 «Касса» К-т 75 «Расчеты с учредителями» - увеличение уставного капитала за счет взноса учредителей наличными;

Д-т 50 «Касса» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - продажа прочих активов предприятия за наличный расчет, отражение курсовых разниц.

Выбытие денежных средств фиксируется расходным кассовым ордером.

При уменьшении наличности в кассе возможны следующие проводки с использованием кредита счета 50 «Касса»:

Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 50 «Касса» - поступление денег из кассы на счет в банке;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 50 «Касса» - работникам выдана заработная плата;

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К-т 50 «Касса» - займы сотрудникам;

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т 50 «Касса» - получение денег подотчетными лицами [18];

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 50 «Касса» - прочие выплаты из кассы;

Д-т 75 «Расчеты с учредителями» К-т 50 «Касса» [11] - выплата дохода учредителям;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 50 «Касса» - отражение разниц курсов валют [13, c. 112];

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 50 «Касса» - отражение недостачи в кассе.

Все организации, которые для осуществления деятельности используют наличные средства в кассе, обязаны:

- во-первых, обеспечить верное отражение в системе бухгалтерского учета операций по движению наличности в кассе;

- во-вторых, обязательно соблюдать требования законодательства Российской Федерации и кассовую дисциплину;

- в-третьих, соблюдать точность и правильность оформления кассовых документов [18].

Если эти требования не будут исполнены, или будут исполнены в неполном объеме, то нарушившие их организации могут привлечь к ответственности. Поэтому большое внимание уделяют заполнению кассовых документов.

Субъекты хозяйственной деятельности несут ответственность не только за правильность оформления кассовых документов, но и за полноту оприходования наличности.

Срок давности нарушения по кассовым операциям невелик и составляет всего лишь 2 месяца.

К административной ответственности налоговая инспекция вправе привлечь нарушителей при обнаружении ошибок.

Согласно п. 1 ст. 15.1 КоАП РФ величина штрафа для организаций может достигать 50000 рублей.

Для ИП и руководителей по той же статье штрафные выплаты составят 4000-5000 рублей.

Составляет и заполняет кассовые документы сотрудник, на которого возложена данная обязанность. Это может быть бухгалтер, главный бухгалтер, кассир. Если в штате нет бухгалтерских работников, этим занимается сам руководитель или ИП.

Кассовые документы, заполненные в электронном варианте, подписываются электронными подписями в соответствии с требованиями закона «Об электронной подписи» от 06.04.2011 № 63 – ФЗ [5].

Все кассовые документы должны храниться в кассе организации [18].

Основным регистром по кассовым операциям является журнал-ордер и ведомость № 1.

Поступление и выбытие денежных документов отражаются проводками:

Д - т 50-3 «Денежные документы» К - т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ...) - получены (приобретены) денежные документы;

Д - т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 91-2 «Прочие расходы» ...) К - т 50-3 «Денежные документы» – выданы денежные документы сотруднику (под отчет) или списаны на расходы [20].

Все хозяйственные операции должны быть оформлены первичными документами. Например, это может быть ведомость (книга) учета движения денежных документов.

Таким образом, рассмотрели учет и документальное оформление денежных средств в кассе и переходим к инвентаризации наличных денежных средств.