Файл: Учебное пособие. Челябинск Издво зао Библиотека А. Миллера.pdf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 11.01.2024
Просмотров: 546
Скачиваний: 5
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
146 мастерских, ателье, студий, а также жилых домов, квартир, комнат, используемых для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, - на период такого их использования;
10) физические лица - в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства и др.
Налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.
При определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.
Налоговая льгота предоставляется в отношении следующих видов объектов налогообложения:
1) квартира, часть квартиры или комната;
2) жилой дом или часть жилого дома;
3) помещение или сооружение (указанные в пункте 9 выше);
4) хозяйственное строение или сооружение (указанные в пункте 10 выше);
5) гараж или машино-место.
Физические лица, имеющие право на налоговые льготы, установленные законодательством о налогах и сборах, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе
147 представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу.
Порядок исчисления суммы налога.
Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода (с направлением налогоплательщику налогового уведомления для уплаты налога) отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
При этом применяются следующий порядок расчета налога. Сумма налога за первые 3 налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется по следующей формуле:
Н = (Н
1
- Н
2
) * К + Н
2
, где Н – сумма налога, подлежащая уплате;
Н
1
– сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи
408 НК РФ, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей
403 НК РФ, без учета положений пунктов 4 - 6 статьи 408 НК РФ;
Н
2
– сумма налога, исчисленная исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 статьи 408 НК
РФ) за последний налоговый период, в котором в отношении такого объекта налогообложения применялся порядок определения налоговой базы исходя из его инвентаризационной стоимости;
К – коэффициент, равный:
0,2 – применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании
(городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) исходя из кадастровой стоимости;
148
0,4 – применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании
(городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) исходя из кадастровой стоимости;
0,6 – применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании
(городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) исходя из кадастровой стоимости.
В случае, если исчисленное в соответствии с вышеуказанной формулой в отношении объекта налогообложения значение суммы налога Н
2
превышает соответствующее значение суммы налога Н
1
, сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Начиная с четвертого налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) исходя из кадастровой стоимости, исчисление суммы налога производится как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Начиная с четвертого налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) исходя из кадастровой стоимости, исчисление суммы налога производится как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Порядок и сроки уплаты налога. Уплата налога производится не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
149
Вопросы для самоконтроля
1)
Кто является плательщиком налога на имущество физических лиц?
2)
Назовите объекты налога на имущество физических лиц?
3)
Какие ставки налога на имущество физических лиц установлены федеральным законом «О налоге на имущество физических лиц»?
4)
Перечислите льготы по налогу на имущество физических лиц?
5)
Каков порядок уплаты налога на имущество физических лиц?
150
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Глава 5. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
Льготное налогообложение является приоритетным направлением государственной поддержки малого бизнеса. В настоящее время в России основными налоговыми режимами для субъектов малого бизнеса являются:
упрощённая система налогообложения (УСН);
патентная система налогообложения (ПСН);
налог на профессиональный доход (НПД).
Кроме того, существует и специальный режим налогообложения для сельскохозяйственных производителей – Единый сельскохозяйственный налог
(ЕСХН).
Далее разберем данные налоговые режимы более подробно.
5.1. Упрощенная система налогообложения
Упрощенная система налогообложения (далее – УСН) организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ
о налогах и сборах. Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями
добровольно.
Многие авторы в своих трудах указывали на обоснованность УСН для малого бизнеса [11-14].
Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.
151
Переход на УСН предусматривает замену единым налогом следующих налогов:
- налога на прибыль (для организаций);
- налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);
- налога на имущество организаций;
- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности) – для индивидуальных предпринимателей.
Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном НК РФ.
Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН, доходы
(определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ) не превысили
112,5 млн. руб. (статья 346.12. НК РФ). Данная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на УСН, подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент- дефлятор, установленный на следующий календарный год.
Минэкономразвития установило коэффициенты-дефляторы на 2022 год.
На 2022 год коэффициент-дефлятор по УСН – 1,096. Коэффициент необходим для индексации величины доходов в целях перехода на УСН и сохранения права применять УСН (п. 2 ст. 346.12 НК РФ, п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Чтобы не утратить право на УСН в 2022 году, доходы за отчетный (налоговый) период не должны превысить 219,2 млн руб. (200 млн руб. * 1,096). Чтобы применять стандартные налоговые ставки по УСН, доходы в 2022 году не должны превышать 164,4 млн руб. (150 млн руб. * 1,096).
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
152 1) организации, имеющие филиалы;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина (шампанского), виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
12) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;
13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 % (с учетом ограничений, указанных в п.3 статьи 346.12. НК РФ);
14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом
153 исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;
15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 150 млн. рублей.
16) казенные и бюджетные учреждения;
17) иностранные организации;
18) организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в установленные сроки;
19) микрофинансовые организации;
20) частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала).
Порядок и условия начала и прекращения применения УСН.
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на
УСН.
Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.
Если по итогам отчетного
(налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 200 млн. руб. (без учета коэффициента-
154 дефлятора), и (или) средняя численность работников налогоплательщика превысила ограничение более чем на 30 человек, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников и (или) несоответствие прочим требованиям, указанным в НК РФ (подпункты 1 - 11, 13, 14 и 16 - 21 пункта 3 и пунктом 3 статьи 346.14). Если допущено небольшое превышение и доходы составили не более 219,2 млн. руб. (с учетом коэффициента-дефлятора на 2022 год) и (или) средняя численность работников налогоплательщика превысила
100 человек, но не превысила 130 человек, можно остаться на УСН, но налог надо считать по повышенным ставкам (см. далее абзац «Налоговые ставки»).
Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.
Налогоплательщик, перешедший с
УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.
Объектом налогообложения признаются:
доходы (Д);
доходы, уменьшенные на величину расходов (Д-Р).
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.
Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение
155 налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
При любом из двух возможных объектов налогообложения налогоплательщики должны определять размер полученного ими дохода, включающего: а) выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав и б) внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250
НК РФ.
Налоговая база:
1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы (Д) организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов (Д-Р), налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Если по итогам отчетного (налогового) периода сумма расходов превышает сумму доходов, то применительно к этому отчетному (налоговому) периоду налоговая база принимается равной нулю.
Если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, при применении в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, налогоплательщие уплачивает минимальный налог.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере
1 % налоговой базы, которой являются доходы.