Файл: Учебное пособие. Челябинск Издво зао Библиотека А. Миллера.pdf
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 11.01.2024
Просмотров: 547
Скачиваний: 5
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
156
Если объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то возникает необходимость учета расходов. При определении налоговой базы налогоплательщик уменьшает доходы на величину следующих (признаваемых) расходов:
- на приобретение и ремонт основных средств;
- на приобретение нематериальных активов;
- на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности;
- арендные платежи (в том числе лизинговые) за арендуемое имущество;
- материальные расходы (на приобретение сырья, материалов, топлива, электроэнергии и т.п.);
- на командировки;
- расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
- на рекламу;
- на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов и др.
Расходы, которые не поименованы в статье 346.16 НК РФ, например, расходы на проведение представительских мероприятий, налогоплательщик несет за счет своей чистой прибыли после уплаты налога по УСН.
Налоговый и отчетный периоды:
1. Налоговым периодом признается календарный год;
2. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки:
1. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 % в случае, если объектом налогообложения являются доходы (повышенная ставка составляет
8 %);
2. Налоговая ставка устанавливается в размере 15 % в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов (повышенная ставка составляет 20 %).
157
Законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 5 % до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0 % для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания.
По итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров
(работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0 %, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее
70 %.
Порядок исчисления и уплаты налога.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
ЕН(н) = НБ х Ст / 100,
где ЕН(н) – сумма единого налога за налоговый период;
НБ – налоговая база по итогам налогового периода;
Ст – налоговая ставка.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
158
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации
(месту жительства индивидуального предпринимателя).
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации.
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Налоговая
декларация.
По итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки:
1) организации – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;
2) индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговый учет. Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждаются
Министерством финансов РФ.
159
Вопросы для самоконтроля
1)
Что представляет собой УСН?
2)
Какие налоги заменяются единым налогом?
3)
При каких условиях возможен переход на УСН?
4)
Что входит в понятие «доходы» и «расходы»?
5)
Назовите ставки налога при применении УСН с объектом «Доходы» и «Доходы, уменьшенные на величину расходов».
6)
Как исчисляется величина единого налога?
7)
Каков порядок перехода на УСН?
8)
Каков порядок уплаты единого налога?
160
5.2. Патентная система налогообложения
С 1 января 2013 года Федеральным законом от 25.06.2012г. «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ» установлен специальный налоговый режим – патентная система налогообложения (далее -
ПСН).
ПСН устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК
РФ законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов
РФ.
ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.
Суть патентного налогообложения состоит в том, что предприниматель вместо уплаты налога приобретает патент (от лат. Patens – свидетельство).
«Патент» в практике налогообложения – это документ, содержащий разрешение государства на занятие определенным видом предпринимательской деятельности при внесении в бюджет определенного платежа (патентного сбора). Кроме разрешительной функции патент несет и другую функцию – фискальную, так как уплата стоимости патента означает исполнение обязанности по уплате налога, связанного с осуществлением предпринимательской деятельности. Приобретение патента заменяет собой уплату некоторых налогов.
Применять
ПСН могут исключительно индивидуальные предприниматели, у которых средняя численность привлекаемых наемных работников (по всем видам осуществляемой деятельности) не превышает 15 человек (п. 5 ст. 346.43), а объем годовой выручки, полученной от деятельности в рамках ПСН – 60 млн. руб. (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
161
ПСН применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов РФ, за исключением видов деятельности, установленных пунктом 6 статьи 346.43 НК
РФ. В частности, ПСН применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу населения;
ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
парикмахерские и косметические услуги;
стирка, химическая чистка и крашение текстильных и меховых изделий;
изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
ремонт электронной бытовой техники, бытовых приборов, часов, металлоизделий бытового и хозяйственного назначения, предметов и изделий из металла, изготовление готовых металлических изделий хозяйственного назначения по индивидуальному заказу населения;
ремонт мебели и предметов домашнего обихода;
услуги в области фотографии и пр.
С 01.01.2021 вступили в силу изменения, предусмотренные Федеральным законом от 23.11.2020 № 373-ФЗ: расширен перечень видов деятельности, в отношении которых может применятся ПСН, в том числе теми, которые применялись в рамках ЕНВД: деятельность автостоянок, ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств.
Субъекты РФ при принятии региональных законов о ПСН имеют право добавить виды деятельности, относящиеся к бытовым услугам. При этом
162 субъекты имеют право добавлять к видам деятельности, указанным в НК РФ, дополнительные виды деятельности.
Законами субъектов РФ устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН (п. 7 ст. 346.43 НК РФ).
Применение
ПСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:
1) налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН);
2) налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2
НК РФ).
Индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ:
1) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН;
2) при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области;
163 3) при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьями
161 и 174.1 НК РФ.
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на ПСН.
Переход на ПСН или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно.
Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов.
Учет налогоплательщиков. Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента, на основании указанного заявления в течение пяти дней со дня его получения.
Датой постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе по основанию, предусмотренному настоящим пунктом, является дата начала действия патента.
Снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, осуществляется в течение пяти дней со дня истечения срока действия патента, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН и имеющего одновременно несколько патентов, выданных указанным налоговым органом, осуществляется по истечении срока действия всех патентов.
Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.
Налоговая база – денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду
164 предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ.
Установленный на календарный год законом субъекта РФ размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта РФ.
В соответствии с ФЗ от 23.11.2020 N 373-ФЗ, с 1 января 2021 года исключено положение, устанавливавшее максимальный размер потенциально возможного дохода, который ранее подлежал индексации на коэффициент- дефлятор (на 2021 год коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ, был равен 1,637 [7], т.е. максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода в 2021 году не мог превышать 1 млн 637 тыс. руб. до вступления в силу вышеназванного ФЗ) [5].
Например, в соотвтетсвии с Законом Челябинской области от 25.10.2012
N 396-ЗО, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность без наемных работников, годового дохода по виду предпринимательской деятельности «Услуги в сфере дошкольного образования и дополнительного образования детей и взрослых»
составляет 100 тыс. руб. [8].
Налоговым периодом признается календарный год или срок, на который выдан патент.
Стоимость патента (П) рассчитывается по формуле:
П = ПД х Ст,
где ПД – потенциально возможный к получению доход,
Ст – налоговая ставка.
Налоговая ставка при патентном налогообложении установлена равной
6 % (ст.346.50 НК РФ).