Файл: Учебное пособие Под редакцией В. И. Бариленко Омегал москва, 2009.pdf

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных матери- ально-производственных запасов; расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) мате- риально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по со- держанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
8. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по стать- ям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
9. Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполне- ния работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестои- мости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их при- знания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
10. Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполне- ние работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости про- дукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методиче- скими указаниями по бухгалтерскому учету.
III. Прочие расходы
11. Прочими расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (вре- менное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 на- стоящего Положения); расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения); расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с уче- том положений пункта 5 настоящего Положения); расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денеж- ных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгал- терского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяй- ственной деятельности.
12. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, дру- гих долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной дея- тельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; прочие расходы.
13. Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
14. Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в сле- дующем порядке.

14.1. Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организа- ций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и поль- зование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промыш- ленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предос- тавление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой ус- луг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.
14.2. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмеще- ние причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.
14.3. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
14.4. Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установ- ленными для проведения переоценки активов.
15. Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организа- ции, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета уста- новлен иной порядок.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезно- го использования и принятых организацией способов начисления амортизации.
17. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денеж- ной, натуральной и иной).
18. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, неза- висимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществле- ния (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распо- ряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказан- ную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
19. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках: с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов); путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расхо- ды обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем; по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определен- ным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов; независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой ба- зы; когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.
V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

20. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской от- четности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих рас- ходов.
21. В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразде- лением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие рас- ходы, управленческие расходы и прочие расходы.
21.1. В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов орга- низации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть рас- ходов.
21.2. Прочие расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках раз- вернуто по отношению к соответствующим доходам, когда: соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запре- щают такое отражение расходов; расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существен- ными для характеристики финансового положения организации.
22. В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следую- щая информация: расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат; изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимо- сти проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году; расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).
23. Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с прави- лами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль»
ПБУ 18/02 Утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н
I. Общие положения

1. Настоящее Положение (далее — Положение) устанавливает правила формирова- ния в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном зако- нодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль
(кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, уста- новленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Феде- рации (далее — бухгалтерская прибыль (убыток), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее — налогооблагаемая прибыль (убыток), рассчитанной в поряд- ке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтер- ской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бух- галтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгал- терском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и
(или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного за- чета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способ- ных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.
2. Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства.
II. Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обя-
зательств
3. Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибы- лью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц.
Постоянные разницы
4. Для целей Положения под постоянными разницами понимаются доходы и рас- ходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих от- четных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате: превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтер- ской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам; непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на без- возмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (то- варов, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей; непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разни- цы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгал- терском балансе у передающей стороны; образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определен- ного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих от- четных периодах; прочих аналогичных различий.
5. Информация о постоянных разницах может формироваться на основании пер- вичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином поряд- ке, определяемом организацией самостоятельно.
6. Постоянные разницы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете обо- собленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница).
7. Для целей Положения под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном пе- риоде, в котором возникает постоянная разница.
Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произ- ведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на при- быль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») в корреспон- денции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам.
Временные разницы

8. Для целей Положения под временными разницами понимаются доходы и расхо- ды, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налого- вую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах.
9. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
Для целей Положения под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, ко- торая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
10. Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагае- мую прибыль (убыток) подразделяются на: вычитаемые временные разницы; налогооблагаемые временные разницы.
11. Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибы- ли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за от- четным или в последующих отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы образуются в результате: применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для це- лей бухгалтерского учета и целей налогообложения; излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а при- нята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах; убытка, перенесенного на будущее, неиспользованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в после- дующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах; применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил призна- ния для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объ- ектов основных средств и расходов, связанных с их продажей; наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогооб-