Файл: Учебное пособие Под редакцией В. И. Бариленко Омегал москва, 2009.pdf

Отложенный налоговый актив составляет
— 2000 (руб.) 24/100 = 480 (руб.)
Отложенное налоговое обязательство составляет — 2500 (руб.) 24/100 = 600 (руб.)
Текущий налог
= 30 266,4 (руб.) + 720 (руб.) + на прибыль + 480 (руб.) – 600 (руб.) = 30 866,4 (руб.)
Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете о прибылях и убытках и в налоговой декларации по налогу на прибыль, составит 30 866,4 руб.
В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Требуемые корректировки указаны в таблице 2.
Таблица 2 1
Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках
(бухгалтерская прибыль)
126 110 (руб.)
2
Увеличивается на в т.ч.:
5 000 (руб.) представительские расходы, превышающие предел, установленный налоговым законодательством
3 000 (руб.) величину амортизационных отчислений, отнесенную свыше принятых в целях налогообложения сумм к возмещению (например, из-за несоответствия выбранных способов начисления амортизации)
2 000 (руб.)
3
Уменьшается на:
2 500 (руб.) на сумму неполученного процентного дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций
2 500 (руб.)
4
Итого налогооблагаемая прибыль
128 610 (руб.)
Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской от-
четности организаций» (с изменениями от 31 декабря 2004 г., 18 сентября 2006 г.)
В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской

Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской
Федерации от 6 августа 1999 г. № 6417-ПК указанный приказ в государственной регист- рации не нуждается), для организаций, являющихся юридическими лицами по законода- тельству Российской Федерации (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных организаций), приказываю:
1. Включаемые в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности Бух- галтерский баланс считать формой № 1, Отчет о прибылях и убытках - формой № 2.
Включаемые в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыт- ках бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала считать формой № 3, Отчет о движении денежных средств - формой № 4, Приложение к бухгалтерскому балансу - формой № 5, Отчет о целевом использовании полученных средств - формой № 6.
2. Организациям, получающим бюджетные средства, в составе бухгалтерской от- четности представлять отчетную информацию о характере использования бюджетных средств по формам, установленным Министерством финансов Российской Федерации.
3. Рекомендовать организациям при разработке форм бухгалтерской отчетности, представляемых в установленные адреса, учитывать образцы форм согласно приложению.
4. Утвердить прилагаемые Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и
Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.
5. Признать утратившими силу: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. № 4н
«О формах бухгалтерской отчетности организаций» (по заключению Министерства юсти- ции Российской Федерации от 4 февраля 2000 г. № 729-ЭР указанный приказ в государст- венной регистрации не нуждается); приказ Министерства финансов Российской Федерации от 28 июня 2000 г. № 60н
«О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций» (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 24 июля 2000 г. № 6128-ЭР указанный приказ в государственной регистрации не нуж- дается); приказ Министерства финансов Российской Федерации от 4 декабря 2002 г. № 122н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от
13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (по заключе- нию Министерства юстиции Российской Федерации № 07/12022-ЮД от 23 декабря 2002 г. указанный приказ в государственной регистрации не нуждается).
6. Ввести в действие настоящий приказ начиная с бухгалтерской отчетности за
2003 год.

Приложение к приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н
Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности Утверждены приказом
Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н
1. Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом по- ложении составляется на основе данных бухгалтерского учета.
2. В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бух- галтерском учете» (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 48, ст.
5369), а также Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность органи- зации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федера- ции от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федера- ции № 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный приказ в государственной регистрации не нуждается), бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса (форма № 1),
Отчета о прибылях и убытках (форма № 2), Отчета об изменениях капитала (форма № 3),
Отчета о движении денежных средств (форма № 4), Приложения к бухгалтерскому балан- су (форма № 5), пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтвер- ждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. В случае если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, ауди- торское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.
3. Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством
Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетно- сти в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют пра- во не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала
(форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтер- скому балансу (форма № 5), пояснительную записку.
Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую про- верку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Рос- сийской Федерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности

Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма
№ 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствую- щих данных.
4. Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской от- четности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.
Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).
Общественным организациям (объединениям), не осуществляющим предпринима- тельской деятельности и не имеющим кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляется Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4),
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительная записка.
5. Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информа- цию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.
Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности
(утв. приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н) (с изменениями от 31 декабря
2004 г.)
I. Общие положения
1. При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к настоящему приказу, должны со- блюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, ней- тральность и пр.), изложенные в положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская от- четность организации» ПБУ 4/99, утвержденном приказом Министерства финансов Рос- сийской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Рос- сийской Федерации № 6417-ПК от 6 августа 1999 г. указанный приказ в государственной регистрации не нуждается).
В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении органи-

зации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положе- нии.
При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчет- ной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель сущест- венным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возник- новения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.
При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской от- четности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных ока- зать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах ор- ганизации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фак- тов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Та- кое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствую- щих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетно- сти или в пояснительную записку.
Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтере- сованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются ди- намика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долго- срочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рис- ками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно- конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

2. Организация может в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) показатели, приведенные в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» образца формы, представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе» или
«из них»).
3. Отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу
(форма № 5) согласно образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.
4. Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетно- сти раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, то орга- низацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков форм доста- точное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.
5. Организация вправе принять решение о представлении бухгалтерской отчетно- сти по формам бухгалтерской отчетности, приведенным в приложении к настоящему при- казу, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать требова- ния к бухгалтерской отчетности, изложенные в положении по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 и иных положениях по бухгалтерско- му учету.
При этом в случае отсутствия у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели (строки, гра- фы) по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы организации не включаются.
6. На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответ- ствующие адреса, обязательно наличие следующих данных: наименование составляющей части бухгалтерской отчетности; указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская от- четность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность («на
_________ 200__ г.», «за __________ 200__ г.»); организация (указывается полное наименование юридического лица (в соответст- вии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке); идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплатель- щика); вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике);

организационно-правовая форма/форма собственности (указывается организацион- но-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС); единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн руб. - код по ОКЕИ 385); местонахождение (адрес) (указывается на форме Бухгалтерского баланса); дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской от- четности); дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по при- надлежности).
7. Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обяза- тельств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.
8. В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответ- ствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно при разработке и при- нятии форм бухгалтерской отчетности. При разработке и принятии формы Бухгалтерского баланса (форма № 1) рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разде- лов и групп статей Бухгалтерского баланса (форм № 1), приведенных в образце его фор- мы.
9. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и пома- рок.