1.2 Особенности бухгалтерского учета расчетов с бюджетом в коммерческих организациях

Расчеты с бюджетом отражаются на основании первичных учетных документов (счетов-фактур, актов, договоров с контрагентами и другие). Расчеты с бюджетом отражаются в соответствующих регистрах бухгалтерского учета, к которым относятся: оборотно-сальдовые ведомости, карточки счетов и главная книга по счетам 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Кроме того, при отражении в учете расчетов с бюджетом составляются налоговые расчеты, бухгалтерские справки.

В состав первичной документации по учету страховых взносов входят:

• 
  трудовые договоры с работниками предприятия, договоры гражданско-правового характера, соглашения, заключенные с физическими лицами, контракты и другие документы, которые связаны с установлением порядка и размера выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц;
  
• 
  банковские и кассовые документы (выписки банка, платежные поручения (требования), прочие документы);
  
• 
  приказы, договоры, соглашения, накладные, счета, счета-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг) – в случае оплаты труда в натуральной форме;
  
• 
  первичная учетная документация, подтверждающая ведение плательщиком хозяйственной деятельности, в отношении всех выплат и вознаграждений, которые начислены плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц (ведомости по начисленным доходам в пользу физических лиц, расходные кассовые ордера, ведомости на выдачу аванса, зарплаты, премий и других вознаграждений, платежные банковские документы по зачислению денежных средств на банковские карточки и счета физических лиц);
  
• 
  карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат (иных вознаграждений) и страховых взносов;
  
• 
  листки временной нетрудоспособности, документы, оформляемые для получения «детских» и иных пособий, документы о расследовании несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, аттестации рабочих мест по условиям труда, обязательных медосмотрах работников, охране труда и тому подобное.
  

---

В соответствии с планом счетов, для отражения в бухгалтерском учете экономического субъекта расчетов с бюджетом по налогам и сборам используются счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут иметь кредитовое сальдо, свидетельствующее о наличии задолженности организации, и дебетовое сальдо, отражающее задолженность бюджета перед предприятием.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» ведется в разрезе налогов, по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - по каждому сотруднику в разрезе каждого вида расчетов. Итоговые данные в конце месяца переносятся после сверки сумм на счетах 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» и 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с суммами, отраженными в регистрах бухгалтерского учета, в Главную книгу.

Аналитический учет ведется в Многографной карточке или в Карточке учета средств и расчетов в разрезе бюджетов и, соответственно, зачисляемых видов платежей.

Налоги, которые экономические субъекты перечисляют в бюджет, можно классифицировать на несколько групп в разрезе источников возмещения:

• 
  налоги, которые относятся к стоимости продукции, работ, услуг и отражаются в дебете счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельно открываемых субсчетах (земельный, лесной, транспортный, водный налоги);
  
• 
  налоги, которые относятся к счетам продаж, и отражаются по дебету счета 90 «Продажи» на отдельных субсчетах и по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» для соответствующих субсчетов (акцизы, НДС, экспортные пошлины);
  
• 
  налоги, которые относятся к прибыли экономического субъекта до налогообложения по налогу на прибыль и отражаемые по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельных субсчетах (налог на имущество, государственная пошлина, НДС на продажу внеоборотных активов и другого имущества);
  
• 
  налоги, удерживаемые из доходов физических лиц, отражаются в дебете счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредите счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
  

Исчисление и уплата НДФЛ регулируется главой 23 Налогового кодекса РФ. Экономический субъект, выплачивающий своим работникам заработную плату, является налоговым агентом, в обязанности которого входит исчисление, удержание и перечисление в бюджет соответствующих сумм НДФЛ. Налоговая ставка в отношении доходов в виде заработной платы составляет 13 процентов. Определяя налоговую базу по НДФЛ, суммы подлежащих налогообложению доходов следует уменьшить на суммы налоговых вычетов. Налоговым кодексом РФ предусмотрено пять групп налоговых вычетов:

---

• 
  стандартные налоговые вычеты: вычет на налогоплательщика (двум категориям физических лиц, перечисленным в п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ) и вычет на детей (до месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 400 000 рублей. Размер вычета: на первого и второго ребенка – 1400 рублей; на третьего и каждого последующего ребенка – 3000 рублей; на каждого ребенка-инвалида до 18 лет, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы – 12 000 рублей родителям и усыновителям (6000 рублей – опекунам и попечителям);
  
• 
  социальные налоговые вычеты: по расходам на благотворительность, по расходам на обучение, по расходам на лечение и приобретение медикаментов и другие;
  
• 
  инвестиционные налоговые вычеты;
  
• 
  имущественные налоговые вычеты (правом на имущественные налоговые вычеты обладает налогоплательщик, который осуществлял определенные операции с имуществом, в частности: продажа имущества, покупка жилья (дома, квартиры, комнаты), строительство жилья или приобретение земельного участка для этих целей, выкуп у налогоплательщика имущества для государственных или муниципальных нужд;
  
• 
  профессиональные налоговые вычеты;
  
• 
  налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке .
  

Начисление налога на доходы физических лиц отражается в бухгалтерском учете записями, представленными в таблице 3.

Таблица 3 – Типовые корреспонденции по учету НДФЛ

Операция	Дебет	Кредит
Начислена заработная плата работникам	20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Удержан НДФЛ с заработной платы работников	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Перечислен НДФЛ в бюджет	68 «Расчеты по налогам и сборам»	51 «Расчетные счета»

---

Таким образом, удержание НДФЛ приводит к снижению кредиторской задолженности перед персоналом по оплате труда и увеличению задолженности перед бюджетом. Платежные поручения по НДФЛ заполняются в соответствии с порядком, установленным ФНС России и ЦБ РФ. При перечислении НДФЛ экономический субъект выступает в качестве налогового агента, поэтому в поле 101 проставляется код «02». В поле 104 заполняется КБК – это код бюджетной классификации, который представляет комбинацию цифр, позволяющих анализировать налоговые перечисления. С помощью КБК можно узнать все данные поступившего платежа:

- откуда были переведены средства;

- кто является отправителем;

- на какие цели должен быть перенаправлен платеж.

В поле «Налоговый период» (107) - 10 знаков, разделенных точками. Первые два - периодичность платежа (МС). Вторые два - номер месяца (01 – 12). Последние четыре - год, за который платят налог.

В поле «Очередность платежа» (21) в зависимости от вида перечислений проставляется значение от 1 до 5. В первую очередь производятся выплаты по исполнительным листам, которые предусматривают возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью, а также оплата требований о взыскании алиментов. Во вторую выплаты по исполнительным документам, которые предусматривают оплату выходных пособий и заработной платы бывшим или настоящим работникам, а также оплата вознаграждений авторам интеллектуальной деятельности. В третью очередь банки списывают налоги по поручению налоговой (ст. 855 ГК РФ). То есть, по инкассо. 4-я очередь – это выплаты по исполнительным документам по другим денежным требованиям. Если же компания платит налоги сама, то это 5-я очередь. Значит, надо поставить «5».

В поле 8 заполняется наименование, адрес плательщика.

Дата документа (поле 109). При оплате НДФЛ до сдачи декларации в поле 109 надо ставить «0». При погашении недоимки: без требования инспекции - значение «0», по требованию - дата требования.

При текущих платежах в реквизите «Код» (поле 22) надо поставить «0», при платежах по требованию инспекции - 20-значный номер, если он есть в требовании. Если номера в требовании нет - значение «0».

В поле 108 компания заполняет номер документа, который является основанием платежа. Для текущих платежей и погашения задолженности надо поставить «0». А при платежах по требованию инспекции - номер требования.

---

В поле 105 надо заполнить код ОКТМО. Если налог зачисляется в федеральный, территориальный или местный бюджет, этот код 8-значный. Если налог распределяется между поселениями, входящими в состав муниципального образования, надо ставить 11 знаков.

В поле 106 экономический субъект записывает значение «ТП» - по текущим платежам. Если погашает задолженность, то ставит «ЗД».

Поле «Тип платежа» (110) не заполняют.

Срок уплаты НДФЛ с заработной платы установлен не позднее следующего дня за днем выплаты работнику дохода.

Налоговый агент, который несет обязанность по уплате НДФЛ, заполняет форму 6-НДФЛ один раз в квартал:

- за 1 квартал — до 30 апреля,

- за полугодие — до 31 июля,

- за 9 месяцев — до 31 октября,

- за год — до 1 марта следующего года.

Еще одним важным налогом для организаций, применяющих основной режим налогообложения, является налог на прибыль.

Объект обложения налогом на прибыль появляется при осуществлении экономическим субъектом предпринимательской деятельности. Процентные ставки налога на прибыль составляют:

- 20% - это основная ставка налога на прибыль;

- 0%, если для налоговой базы не установлены другие ставки согласно п. п. 3, 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ, и при соблюдении условий ст. 284.1 Налогового кодекса РФ. Основное требование для применения ставки 0% – получение доходов от оказания образовательных/медицинских услуг, осуществления исследований в области науки, создание опытно-конструкторских разработок. Причем доля выручки от осуществления перечисленных видов деятельности должна оказаться не ниже 90% всех заработков.

Начисление налога на прибыль и уплата его в бюджет отражается бухгалтерскими записями, указанными в таблице 4.

Таблица 4 – Типовые корреспонденции по учету налога на прибыль

Операция	Дебет	Кредит
Начислен налог на прибыль	99 «Прибыли и убытки»	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Перечислен налог на прибыль в бюджет	68 «Расчеты по налогам и сборам»	51 «Расчетные счета»

По корреспонденции счетов в таблице 4 видно, что налог на прибыль уменьшает прибыль предприятия, накопленную на счете 99 «Прибыли и убытки».

Организации представляют декларацию по налогу на прибыль по завершении каждого отчетного (I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года) и налогового периода (календарный год). Декларация по итогам налогового периода подается в бумажном или электронном виде не позднее 28-ого марта года, который следует за оконченным налоговым периодом. Кроме налога на прибыль у организаций, кроме тех, которые находится на специальных режимах налогообложения, есть обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость.

---

Смотрите также файлы

• Бизнес модель социального предпринимательства Малик Мусабеков.pdf

• Практическая работа Отбор инструментария для оценки образовательных результатов при изучении общеобразовательной дисциплины Физика.docx

• Антони ван Левенгук.docx

• Практическое задание 1 Предмет Философия студент 40. 02. 04.docx

• История высшего образования Казахстана.docx