Файл: Баланс и отчетность (Баланс и отчетность как элементы метода современного бухгалтерского учета).pdf

Различают четыре типа хозяйственных операций оказывающих влияние на баланс:

1) Активный тип: А+(-)Х-(+)Х=П, где Х-изменение, А-актив, П-пассив

2) Активно-пассивный в сторону уменьшения: А-Х=П-Х

3) Активно-пассивный в сторону увеличения: А+Х=П+Х

4) Пассивный тип: А=П+(-)Х-(+)Х, где Х-изменение, А-актив, П – пассив.

Таким образом, бухгалтерский баланс является основной формой бухгалтерской отчетности, который отражает имущественное и финансовое состояние предприятия на отчетную дату.

2.2. СОВРЕМЕННЫЕ ПРОБЛЕМЫ РАЗВИТИЯ БАЛАНСОВОЙ ТЕОРИИ

В современных экономических условиях устойчивое развитие предприятия зависит от объективного, качественного и своевременного учётно-аналитического обеспечения управленческих процессов. Информация формируемая в системе бухгалтерского учёта востребована широким кругом пользователей (службами внутреннего управления, партнёрами и собственниками предприятия, государственными органами, общественными организациями).

Большое значение в информационном обеспечении пользователей отводится такой форме отчетности, как бухгалтерский баланс, который отражает обобщённые сведения об имущественном состоянии предприятия.

Термин «баланс» (от лат.«bis» - дважды,«lanz» - чаша весов, т.е. двучашие) применяется для отражения элементов системы не только в бухгалтерском учёте, но и в других науках - макро- и микроэкономике, статистике, планировании, физике, химии, медицине и т.п.

Экономические балансы различаются по структуре, показателям и целям: баланс доходов и расходов организации; баланс производства и потребления; платежный баланс; межотраслевой баланс, материальный баланс; баланс трудовых ресурсов и др.

В бухгалтерском учёте баланс одновременно используется - как:

- инструмент группировки и обобщения информации, средство контроля правильности выполненных учётных процедур;

- форма бухгалтерской финансовой отчётности, характеризующая способы размещения экономических средств, которыми оперирует организация в процессе своей финансово-хозяйственной деятельности, и источники их формирования на определённую дату (1-е число месяца, квартала, года). ^[21]

История развития бухгалтерского баланса позволила в конце Х1Х века зародиться отдельной отрасли бухгалтерского учёта – балансоведению, изучающей экономическую сущность и значение бухгалтерского баланса для управления, правила его структурирования и оценки элементов.

---

Юридический аспект бухгалтерского баланса состоит в том, что баланс рассматривается как основной доказательный документ при разрешении хозяйственных споров, подтверждающий возможности собственников погасить свои долги. Юридический взгляд на бухгалтерский баланс позднее был развит в специальной правовой отрасли – балансовое право.

Именно юристы определили главные требования к бухгалтерскому балансу – это правдивость, ясность, точность, единство и преемственность. Экономическая роль бухгалтерского баланса проявляется в том, что он рассматривается как центр информационной системы об эффективности управления предприятием. ^[22]

В соответствии с потребностями управления стали возникать новые требования к структуре и содержанию балансовой формы, методы анализа и оценки её элементов. Различие баланса-брутто и баланс-нетто заключается во включении или не включении в формат баланса регулируемых статей (амортизация внеоборотных активов, резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений, под снижение стоимости материальных ценностей и т.п.).

Считается, что баланс-брутто предпочтителен для управленческих работников (гибкость и удобство), а баланс-нетто – для далёких от экономики пользователей бухгалтерской финансовой отчётности (понятность).

Основоположником статической теории баланса признан швейцарский профессор и учёный Йоган Фридрих Шер, согласно которой информация бухгалтерского баланса должна ответить на вопрос – покроет ли кредиторскую задолженность компании в данный момент времени продажа её активов.^[23]

Капитальное уравнение баланса по И.Ф. Шеру: А – П = К, где А – активы компании (имущество), П – её пассивы (кредиторская задолженность), К – собственный капитал (чистые активы). И.Ф.Шер указывал на приоритет бухгалтерского баланса над счетами.

Теория динамического баланса, выдвинутая немецким экономистом Ойгеном Шмаленбахом, предполагает отражение в бухгалтерском балансе кругооборота стоимости инвестированного в компанию капитала. Сущность бухгалтерского баланса заключалась по мнению О. Шмаленбаха в определении финансового результата. Позднее теория динамического баланса нашла своё развитие в трудах А.П. Рудановского и И.Р. Николаева. ^[24]

В научной литературе отсутствует однозначный взгляд на роль балансовой политики в формировании объективной информации о деятельности организаций бизнеса.

---

Осуществление балансовой политики направлено на изменение отдельных основных статей внешнего баланса (экстерн-баланс) в рамках действующих нормативно-методических актов по бухгалтерскому учёту, которое приводит к изменению структуры капитала и финансового результата. Целью балансовой политики, по мнению отдельных авторов, является «вуалирование» информации и «приукрашивание» («преуменьшение») финансового состояния организации в соответствии с корпоративными интересами.

Другие учёные считают, что проведение балансовой политики заключается в применении творческого подхода в практике составления бухгалтерской отчётности (креативный учёт).

При осуществлении балансовой политики составляются различные форматы бухгалтерских балансов – для налоговых органов, для собственников, кредиторов, потенциальных инвесторов, в зависимости от выбранных стратегических и текущих целей компании.

В настоящее время, по мнению ряда учёных, в практике отечественного бизнеса недостаточно полно используются общепризнанные подходы к составлению различных видов, производных балансов, методики адекватной оценки балансовых статей (занижение или завышение стоимости чистых активов).

Это положение объясняется слабой разработанностью концепции балансового моделирования, отсутствием нормативно-методической базы формирования производных балансов, практических рекомендаций по использованию информации бухгалтерского баланса.^[25]

Традиционный бухгалтерский баланс, составленный в соответствии с нормативно-методическими рекомендациями, называют первичной моделью финансового состояния организации, на основе данной модели для определённых целей и различными методами (бюджетирование, прогнозирование, корректировка) формируются производные модели баланса: прогнозный, управленческий, «нулевой», бюджетный и т.п. ^[26]

Наибольший интерес представляет управленческий баланс, который имеет общие черты с динамическим балансом и представляется в агрегированном виде. Управленческий (прогнозный) баланс является составной частью генерального (сводного) бюджета организации.

Причинами формирования управленческого баланса признаются: необходимость управления активами и пассивами организации, прогнозирования финансового состояния и балансировка показателей с помощью двойной записи.

К требованиям, предъявляемым к форме управленческого баланса относятся – взаимосвязь с другими формами отчётности, удобство разделения показателей баланса по центрам ответственности и видам деятельности, информационное обеспечение эффективного управления вложенным капиталом.

---

По аналогии с «Отчётом о движении денежных средств» предлагается показатели управленческим балансе сгруппировать по текущей, инвестиционной и финансовой видам деятельности.

В отличие от стандартного бухгалтерского баланса в структуре управленческого баланса выделяются 2 раздела:

1. «Инвестированный капитал» - денежные средства; текущий оборотный капитал; основной капитал;

2. «Собственный и заёмный капитал» - долг; капитал и резервы.

ВЫВОД ПО 2 ГЛАВЕ

Также в управленческом балансе осуществляется углублённая детализация показателей (обособленно отражаются авансы выданные и крупные дебиторы); перегруппировка статей (запасы для капитального строительства включаются в состав основного капитала); применяются иные способы оценки (капитализация и равномерное списание расходов на НИОКР и рекламу); отражаются не учтённые в финансовом бухгалтерском учёте хозяйственные операции.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является основной информационной базой для анализа финансового состояния и эффективности использования финансовых ресурсов предприятия.

Анализ деловой активности, т. е. выполнения производственной про- граммы, состояния и эффективности использования материальных, финансовых, трудовых ресурсов и инвестиционной деятельности предприятия можно произвести на основе управленческого учета и отчетности.

Отчет о движении денежных средств является одним из пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В отчете о движении денежных средств имеется информация о притоке и оттоке денежных средств на предприятии за отчетный и предыдущий периоды.

В этой информации, как правило, заинтересован большой круг пользователей финансовой отчетности, имеющих финансовые и коммерческие отношения с данной фирмой: поставщики, покупатели, инвесторы, налоговые инспектора, акционеры и т.п.

В отличие от «Отчета о прибылях и убытках» он составляется по кассовому методу, т. е. по фактическому поступлению и выбытию денежных средств.

На основе этой отчетности можно определить:

• откуда были получены денежные средства в течение отчетного периода;

• как были затрачены денежные средства за отчетный период;

• насколько изменился остаток денежных средств за отчетный период;

• приток и отток денежных средств по видам деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой), а также их влияние на общее изменение остатка денежных средств;

---

• как повлияли приток и отток денежных средств на дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Ценность этого отчета заключается в том, что он дает возможность пользователям оценить ликвидность, платежеспособность и финансовую гибкость предприятия, с которым они имеют или предполагают иметь дело.

Ликвидность – это способность предприятия рассчитаться с краткосрочной задолженностью имеющимися средствами.

Платежеспособность – это способность предприятия погашать задолженности, по которым наступил срок оплаты. Финансовая гибкость – это способность предприятия своевременно реагировать и адаптироваться к неблагоприятной финансовой обстановке и неожиданным потребностям и возможностям.

ЛИТЕРАТУРА

1. Абдукаримов И.Т., Нарижный И.Ф. Мониторинг и анализ состояния и движения денежных средств предприятия на основе бухгалтерской отчетности // Социально-экономические явления и процессы. 2013. № 2 (048). С. 7–16.
2. Аверчев И. В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение / И. В. Аверчев. – Москва: Вершина, 2007. – 512 с.
3. Балансоведение : учеб. пособие / М. С. Рыбянцева [и др.]; под ред. д-ра экон. наук, проф. Ю.И. Сигидова. – М.: Рид Групп, 2011. – 352 с.
4. Беспалов М.В. Анализ инвестиционной привлекательности предприятий розничной торговли по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности / Все для бухгалтера. 2013. № 6. С. 21-26.
5. Беспалов М.В. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения переоценки стоимости ценных бумаг / Все для бухгалтера. 2010. № 6. С. 7-10.
6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учеб.пособие / под ред. проф. Ю. И. Сигидова и проф. А. И. Трубилина. – М.: ИНФРА-М., 2012. – 366 с.
7. Бухгалтерский учет и анализ: Учеб пособие / Под ред. Ю. И. Сигидова, М. С. Рыбянцевой. –М.: ИНФРА-М, 2014.- 336 с.
8. Бухгалтерское дело: учеб.пособие / Ю. И. Сигидов [и др.]; под ред. д-ра экон. наук, проф. А. И. Трубилина. – М.: Рид Групп, 2011. – 400 с.
9. Гогина Г.Н., Соколова А.А. Анализ движения денежных средств и его аналитические возможности // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Серия: Экономика и управление. 2012. № 1. С. 30–36.
10. Касьяненко Е. А. Оценка качества отчетности о финансовых результатах деятельности сельскохозяйственных организаций / Е.А. Касьяненко // Научный журнал КубГАУ Электронный ресурс. – Краснодар: Кубанский ГАУ, 2012 г. - №76 (02).
11. Локтионов Е.Г. Бухгалтерская (финансовая) и управленческая от- четность как информационная база внутреннего контроля пред- приятия // Вестник СамГУПС. 2012. № 3. С. 52–56.
12. Ослопова М.В. Влияние изменений в финансовой отчетности на формирование аналитической информации // Территория новых возможностей. Вестник Владивостокского государственного университета экономики и сервиса. 2012. № 2. С. 80–85
13. Петрова В.Ю. Отчет о движении денежных средств // Бухгалтер- ский учет. 2012. № 2. С. 57–61.
14. Пономарева Г.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учебно- практическое пособие / Г.А Пономарева - М.: ,2006 – 12 с.
15. Рассказова-Николаева С.А. Управленческий учет: Учеб. пособие / С. А. Рассказова-Николаева, С. В. Шебек, Е. А. Николаев. – СПб.: Питер, 2013. – 496 с.
16. Рожнова О.В. Актуальные проблемы финансовой отчетности / О. В. Рожнова // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. – 2013. - №3.
17. Сигидов Ю. И. Оценка активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в соответствии с российскими и международными стандартами учета Ю. И. Сигидов, М. А. Коровина // Международный бухгалтерский учет. – 2013. – № 10. – С. 2 – 10.
18. Сигидов Ю. И. Оценка дебиторской задолженности в российском и международном учете / Ю. И. Сигидов, М. А. Коровина // Международный бухгалтерский учет. – 2012. – № 41 (281). – С. 2 – 9.
19. Сигидов Ю.И. Расширение информационной базы отчетных показателей как основа повышения эффективности управления: монография / Ю.И. Сигидов, М.С. Рыбянцева, Г.Н. Ясменко, Е.А. Оксанич. – М.: ИНФРА-М, 2015. – 236 с.
20. Сигидов Ю. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб.пособие / Ю. И. Сигидов, А. И. Трубилин, М. С. Рыбянцева, Е. А. Оксанич, И. А. Бабалыкова. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 366 с.
21. Трубилин А. И. Составление отчетности в формате МСФО / А. И. Трубилин, В. В. Говдя, Ж.В. Дегальцева // Труды Кубанского государственного аграрного университета.- 2012. - № 38. – С. 7-10.
22. Цыганков К. Ю. Очерки теории и истории бухгалтерского учета / К. Ю. Цыганков. – М.: Магистр, 2009. – 462 с.
23. Энтони Р. Учет: ситуации и примеры: пер. с англ. / Р. Энтони, Дж. Рис / Под ред. и с предисл. А. М. Петрачкова. – 2-е изд., стереотип. – М.: Финансы и статистика, 1996. – 560 с.

---