Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления (Сущность и значение бухгалтерского баланса).pdf

Периодической отчетностью называется отчетность^[7], составляемая на определенные даты внутри года. По этому показателю различают отчетность месячную, квартальную, полугодовую, за 9 месяцев. Годовая отчетность составляется по результатам работы за год. Годовой отчет состоит из заключительного бухгалтерского баланса и специализированных форм отчетности, в которых включается информация о итогах хозяйственно-финансовой деятельности фирмы за отчетный год. Заключительный баланс одновременно служит вступительным балансом нового отчетного года.

6. По способу представления отчетность подразделяется на почтовую и курьером.

Для формирования рационального потока информации в обстоятельствах рынка следует учесть ее качественные данные, которые нужны при принятии управленческих заключений. От качества сведении для принятия решений в значительной степени находится в зависимости финансовое состояние, экономический потенциал и результативность развития коммерческой организации. Наибольшее значимость при этом имеет такое качество, как полезность данных.

Основные критерии полезности:

1. достоверность данных, определяющаяся ее правдивостью, преобладанием экономического содержания над юридической формой, документированной обоснованностью и возможностью проверки, прозрачностью для пользователей;

2. уместность - весомость для пользователей, позволяющей им, принимать обоснованные заключения;

3. нейтральность информации отчетности, то есть, исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности, перед другими;

4. своевременность - предоставление информации в нужный период времени;

5. понятность - возможность осмыслить в информации без специальной подготовки;

6. сопоставимость - возможность применения данных для целей экономического анализа.

Эти качественные характеристики отчетной информации сформулированы в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" как основное требование: она обязана давать достоверное и полное понятие о финансовом положении системы, финансовых итогах ее деятельности и изменениях в ее экономическом положении.

2.1 Подготовительные работы по составлению бухгалтерской отчетности

---

Перед составлением годового отчетного баланса исполняют следующие процедуры:

• проводят инвентаризацию всех видов имущества, обязательств и расчетов и ее последствия отражают на счетах Главной книги и аналитических счетах;

• осуществляют уточнение оценки всех видов имущественных статей баланса;

• создают оценочные запасы (заключительными записями декабря);

• проверяют точность распределения доходов, затрат, прибыли и убытков между смежными отчетными периодами;

• осуществляют закрытие счетов бухгалтерского учета, в том числе счета 99 "Прибыли и убытки" (заключительной записью декабря);

• вносят уточнения в Главную книгу или отображают эти уточнения в пояснениях к годовому отчету с учетом событий после отчетной даты (ПБУ 7/98) или относительных фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01);

• оформляют приложение к годовому бухгалтерскому балансу и пояснения к отчетному бухгалтерскому балансу.

При составлении бухгалтерской отчетности организации обязаны обеспечить:

• полноту отображения всех хозяйственных операций за отчетный период;

• общность данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период;

• правильное и полное отображение в учете и отчетности итогов инвентаризации имущества и обязательств.

Для предоставления достоверности данных бухгалтерского учета^[8] и отчетности организации должны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. При проведении инвентаризации организациям нужно руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, подтвержденным приказом Минфина России. Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок, сроки их выполнения, а еще состав инвентаризируемого имущества и обязательств устанавливает руководитель организации, кроме ситуации, когда в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" проведение инвентаризаций обязательно.

Проверка записей на счетах бухгалтерского учета

Чтобы быть убежденным в правильности показателей годовой бухгалтерской отчетности и исключить жалобы работников налоговых органов, которые могут появиться в процессе проверки работы организации за отчетный год, главному бухгалтеру нужно еще раз проверить записи бухгалтерского учета.

Для того, чтобы бухгалтерская отчетность подходила предъявленным к ней требованиям, обязаны соблюдаться следующие обстоятельства:

---

1) отображение хозяйственных операций в учете лишь на основании надлежащем оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей);

2) отображение за отчетный период всех хозяйственных операций и итогов инвентаризации;

3) совпадение данных синтетического и аналитического учета;

4) отображение хозяйственных операций не противоречит соответственным положениям действующих нормативных актов;

5) выбранная организацией система регистров бухгалтерского учета дает возможность получить все аналитические сведения, требующиеся для расчета показателей, поставленных формами отчетности.

В течение месяца на базе первичных документов в учетных регистрах формируется вся информация об объектах бухгалтерского учета. Окончательные данные учетных регистров применяются для составления записей по счетам Главной книги. В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по большинству счетов выводится окончательное сальдо. По некоторым счетам (60, 62, 68, 71, 75, 76) надо исчислять развернутое сальдо.

Отображение развернутого сальдо в балансе (в активе - дебетового, в пассиве - кредитового) нужно для объективной характеристики экономического положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса.

Счета 25, 26, 28, 40, 94 каждый месяц закрываются, их обороты по дебету и кредиту непременно равны, сальдо отсутствует. Счета 90, 91, 99 закрываются один раз в конце года.

Показатели Главной книги (Обороты по дебету и кредиту, остатки) применяются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы удостоверить в точности и полноте этих показателей, нужно периодично проверять записи по счетам.

Обычно проверку записей по счетам Главной книги организации проводят по следующим направлениям:

1) сличают между собой обороты и остатки или исключительно остатки по всем счетам синтетического учета;

2) сличают обороты по каждому синтетическому счету с результатом и документов, послуживших основанием для записей;

3) сверяют обороты и остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими признаками аналитического учета.

Закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой и проданной продукции.

Заключение счетов - это установление конечных остатков (сальдо). Конечный остаток переносят в учётные регистры следующего года в качестве начального.

---

Затем обороты из журналов - ордеров записывают в Главную книгу и при условии дебетового и кредитового оборотов за месяц выводят остатки по каждому счёту. При этом Главную книгу по расчётным счетам переносят раздельно сумму дебетовых остатков аналитических счетов предоставленного счёта и отдельно сумму кредитных остатков. Подобным образом, до закрытия собирательно-распределительных, сопоставляющих счетов и исчисления фактической себестоимости продукта проверяют полноту и точность записей по всем счетам и составляют оборотно-сальдовую ведомость. По составленной оборотно-сальдовой ведомостью выверяют оборот и остатки по аналитическим счетам. Составление такой ведомости позволяет не только проверить учетные данные по балансовым счетам и ликвидировать ошибки, если они были допущены в течение года, но и получить информацию исчисления налога на имущество.

В процессе отчетного месяца на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательное производство" собираются прямые расходы, напрямую связанные с изготовление конкретных видов продукции, осуществлением работ, оказание услуг (расход материалов, заработная плата производственных рабочих и др.). Косвенные затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением, в процессе отчетного месяца учитываются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные затраты".

На дебете счета 25 "Общепроизводственные расходы" отражаются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, заработная плата цехового персонала, амортизация, расходы по содержанию, ремонту зданий, сооружений и иных основных средств, затраты по охране труда, затраты по проведению испытаний, опытов и иные затраты цехового характера. Собранные на дебете счета 25 общепроизводственные затраты в конце месяца полностью списываются на счет 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательное производство", остатка по этому счету не бывает.

На дебете счета 26 "Общехозяйственные расходы" отражаются издержки на заработную плату персонала заводоуправления, затраты на командировки и служебные разъезды, типографские, почтово-телеграфные и телефонные затраты, амортизация, издержки на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря и другие издержки. Накопленные в течении месяца издержки на дебете счета 26 в конце месяца полностью перечисляются с его кредита в дебет счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство" или 90 "Продажи". На этом счете в конце месяца остатка не должно быть.

---

При присутствии производственного брака на счете 28 "Брак в производстве" выявляются конечные потери от брака. Они определяются так: (себестоимость окончательного брака + издержки на исправление брака) - (удержания с виновника брака + цену возвратных отходов по цене вероятного использования). Конечные потери от брака, определенные по счету 28 "Брак в производстве", списываются с кредита данного счета в дебет счета 20 (23). На этом счете остатка на конец месяца также не бывает.

Затраты вспомогательного производства по выполнению работ, оказанию услуг для основного производства списываются с кредита счета 23 "Вспомогательное производство" в дебет счета 20 "Основное производство" (25 и другие). Конечный остаток по дебету счета 23 "Вспомогательное производство" показывает цену незавершенного производства. В конце месяца по данным счета 20 "Основное производство" счисляют фактическую себестоимость готовой продукции. Она определяется так: незавершенное производство на начало месяца + затраты за месяц - незавершенное производство на конец месяца - цену возвратных отходов - себестоимость конечного брака.

В связи от выбранного в учетной политике варианта учета готовой продукции фактическая себестоимость списывается с кредита счета 20 "Основное производство" или в дебет счета 40 "Выпуск продукции" (при учете продукции по нормативной (плановой) себестоимости) или в дебет счета 43 "Готовая продукция" (при учете продукции по фактической себестоимости). Счета 40, 43 также не применяются в предоставленной организации.

На счете 99 "Прибыли и убытки" бухгалтер в течение года списывает финансовый итог от обычных видов деятельности, а еще от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме этого, на нем предусматривают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отображают задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, штрафы за налоговые правонарушения и постоянные налоговые обязательства (активы).

Чтобы выяснить, как организация работала в отчетном году, бухгалтер должен сравнить годовые дебетовые и кредитовые обороты по счету 99 (чистая прибыль (убыток) за отчетный период = выручка (убыток) от продаж + (-) сальдо иных доходов и затрат - условный расход по налогу на прибыль - неизменные налоговые обязательства + постоянные налоговые активы). Если предприятие по итогам года получила прибыль (по состоянию на 31 декабря на счете 99 кредитовое сальдо), в учете делается проводка:

Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" Кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - отображена чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года.

---