Файл: Налог на доходы физических лиц (современные изменения в НДФЛ).pdf
Добавлен: 19.06.2023
Просмотров: 59
Скачиваний: 2
В марте 2015 года на рассмотрение Госдумы поступили сразу три законопроекта об изменении ставок НДФЛ и порядка его исчисления.
Первый законопроект был внесен 16 марта депутатом от фракции КПРФ Николаем Рябовым и предполагает повышение ставки НДФЛ до 16% при одновременной освобождении от налогообложения суммы в размере прожиточного минимума.[27] Как поясняет автор, это позволило бы снизить налоговую нагрузку на наименее защищенные слои населения.
Практически сразу после него, 18 марта, был внесен второй законопроект от фракции КПРФ, предлагающий ввести в России прогрессивную шкалу налогообложения по НДФЛ, при которой доходы в сумме свыше 1 млн руб. в месяц будут облагаться налогом по ставке 50%.[28]
Третий законопроект поступил в Госдуму 26 марта от депутатов Сергея Миронова, Василия Швецова, Валерия Гартунга, Михаила Емельянова и Александра Тарнавского. Он также предусматривает введение прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц, превышающие 24 млн руб. в год. [29]Максимальная ставка НДФЛ в случае принятия этого законопроекта достигнет 50% по доходам, превышающим 200 млн руб. в год.
Это не первые попытки отказаться от действующей в России плоской шкалы налогообложения доходов граждан. Аналогичные законопроекты регулярно вносятся в Госдуму и так же регулярно отклоняются ею. Например, такой законопроект, внесенный в октябре 2013 года депутатами от фракции «Справедливая Россия», был возвращен его инициаторам 12 декабря 2013 года по причине отсутствия заключения Правительства РФ, после чего так и не был внесен повторно[30]
Вывод. В 1 главе была рассмотрена история формирования и развития налога на доходы физических лиц. В самом начале данный налог имел прогрессивную шкалу. Так же имелся необлагаемый налогом прожиточный минимум, который изменялся со временем. Во времена Советского союза продолжилось развитие данного налога. Отметим, что налог назывался подоходным. Современный налог был установлен в 2001. Хотя современными законодателями все чаще обсуждаются проекты возврата к прогрессивной версии данного налога.
Глава 2. Современные изменения в НДФЛ
В данной главе мы рассмотрим актуальные изменения в системе налогообложения доходов физических лиц. Для большей актуальности мы возьмем изменения, касающиеся 2017 года.
2.1. Основные изменения в НДФЛ в 2017 году
Уплата налогов с заработной платы в 2017 году. Заработная плата граждан вкупе со значительной частью иных доходов облагается НДФЛ. При этом ставка НДФЛ 2017 напрямую зависит от статуса налогоплательщика, резидент он или нерезидент РФ.
Поясним, кто такие резиденты и нерезиденты. В случае пребывания налогоплательщика более 183-х календарных дней в течение последнего года в РФ его официально считают резидентом РФ.[31] Время нахождения в стране не прерывается, человек не выезжает за пределы государства для кратковременного, меньше полугода, обучения или лечения.
В противном случае, при нахождении менее 183 календарных дней на территории РФ, налогоплательщик получает статус нерезидента.
Какая ставка НДФЛ в 2017 году для нерезидента и резидента. Зачастую доходы резидентов облагают по ставке 13%, а нерезидентов – 30%.[32]
Однако на протяжении года налоговый статус сотрудника может поменяться. Когда нерезидент станет резидентом, налог требуется взимать в соответствии со ставкой 13 процентов. Важно учесть, что налоговый статус необходимо уточнять в обязательном порядке на конец года и, если понадобится, произвести пересчет НДФЛ по соответствующей ставке.
Описанный статус применяется как к иностранным гражданам, получающим доход на территории РФ, так и к гражданам РФ.
Схема 1. Ставки НДФЛ и налоги с заработной платы в процентах в 2017 году[33]
Налоговым резидентом является человек, который на протяжении последнего календарного года пребывал в России не менее 183 календарных дней.
Подоходные налоги с зарплаты в 2017 году: ставки НДФЛ
Рассмотрим налоговую ставку резидента 13% ставка НДФЛ 2017. По ней облагаются доходы работников, являющихся налоговыми резидентами РФ, за исключением тех категорий работников, которые представлены ниже.
К доходам, которые облагаются по ставке 13% относят зарплату, доходы от реализации имущества, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, дивиденды, которые получили налоговые резиденты.[34]
Напомним, что налоговыми резидентами считаются работники, которые фактически пребывают в РФ не меньше 183-х календарных дней на протяжении последнего года.
Далее идет 9% ставка НДФЛ 2017. По ней облагаются доходы иностранных граждан, являющихся нерезидентами: специалистов высокой квалификации, людей, трудящихся по патенту, граждан ЕАЭС. Проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до первого января 2007 года. [35]
15% ставка НДФЛ 2017, по ней облагаются:
- Доходы, которые получили учредители доверительного управления ипотечным покрытием. Получать такие доходы требуется на основе ипотечных сертификатов участия, которые выданы управляющим ипотечным покрытием до первого января 2007 года.[36]
- Дивиденды, полученные от русских компаний гражданами, не являющимися налоговыми резидентами России
- Все доходы нерезидентов. Исключением считаются дивиденды и доходы иностранцев: специалистов высокой квалификации; иностранных граждан, трудящихся у физических лиц на базе патента либо из ЕАЭС. [37]
30% ставка НДФЛ 2017, по ней облагаются:
Вознаграждения и выигрыши в организуемых играх, конкурсах и прочих рекламных мероприятиях. Уплата налога осуществляется со стоимости подобных вознаграждений и выигрышей, которая превышает четыре тысячи рублей в год. [38]
35% ставка НДФЛ 2017, по ней облагаются:
- Проценты по банковским вкладам в части их превышения над величиной процентов, которая рассчитывается так:
- По вкладам в рублях – ориентируясь на ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на пять процентов. [39]При этом для таких целей берут ставку рефинансирования, актуальную в течение интервала, за который начислены представленные проценты. Если в этот период ставка рефинансирования изменялась, следует применить новую ставку с момента ее установления.
- По вкладам в зарубежной валюте – ориентируясь на девять процентов годовых.
- Материальная выгода при экономии на процентах по кредитным (заемным) средствам.
Таблица 1. Ставка налога на основные виды дохода[40]
При этом оплатить подоходный налог с 2017 года необходимо с таких сумм:
- По кредитам (займам) в рублях – с суммы превышения величины процентов, рассчитанной с учетом 2/3 актуальной ставки рефинансирования (ключевой ставки), которая установлена ЦБ РФ на момент уплаты процентов, над величиной процентов, высчитанной на основе условий договора.[41]
- По кредитам (займам) в зарубежной валюте – с суммы превышения величины процентов, которая рассчитана, исходя из девяти процентов годовых, над величиной процентов, высчитанной на основе условий договора. [42]
- Доходы пайщиков от сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива либо кредитного потребительского кооператива: плата за пользование денежными средствами, которые внесли пайщики, кредитным потребительским кооперативом;
- проценты за пользование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом денег, которые привлекаются от пайщиков в виде займов.[43]
Расчет НДФЛ требуется осуществлять с части превышения величины указанных доходов над величиной процентов, рассчитанной на основе ставки рефинансирования ЦБ РФ, повышенной на пять процентов.
Ставка НДФЛ с заработной платы иностранных граждан (в процентах) в 2017 году.2017 году ставка НДФЛ с заработной платы иностранного работника тоже находится в прямой зависимости от его налогового статуса. Однако в отношении определенных иностранцев-заемщиков актуальными остаются особые правила, которые распространяются на:
- беженцев либо людей, которые получили временное убежище в Российской Федерации;
- специалистов высокой квалификации;
- людей, трудящихся в РФ по найму на основе патента;
- резидентов государств, которые входят в ЕАЭС.[44]
НДФЛ с доходов иностранных граждан, являющихся резидентами России, рассчитывают по таким же ставкам, что и с доходов русских резидентов, о чем было сказано выше. Для этого требуется документальное подтверждение статуса налогового резидента.
Если иностранный работник трудится за границей, в том числе в домашних условиях по месту проживания либо в иностранном филиале, представительстве русской компании, его вознаграждение за осуществление своих рабочих обязанностей относят к категории доходов, которые получены от заграничных источников.[45] Иностранный гражданин, обладающий статусом резидента РФ, самостоятельно платит НДФЛ с доходов, которые были получены за границей. [46]
НДФЛ с доходов иностранных граждан, не являющихся резидентами РФ, взимается не всегда. Исходя из места их трудоустройства, вознаграждения, выплаченные им, относят или к категории доходов, которые были получены от источников на территории Российской Федерации, либо к доходам из заграничных источников.
Доходы, которые были получены иностранными работниками, не являющимися резидентами, вне пределов РФ, не облагаются НДФЛ. [47]
НДФЛ специалиста высокой квалификации. Ставка НДФЛ в 2017 году с доходов от труда специалистов высокой квалификации всегда составляет тринадцать процентов. Здесь налоговый статус неважен. Она применима, к примеру, в отношении заработной платы, надбавок за работу вне постоянного места жительства, вознаграждений членам совета директоров.
Ставку 13 процентов применяют относительно выплат, которые начислены за время действия трудового договора либо гражданско-правового договора на осуществление работ или предоставление услуг[48].
Все, что было начислено после завершения договора, облагают НДФЛ в соответствии со ставкой 30 либо 13 процентов, исходя из налогового статуса.
Ставка НДФЛ в 2017 году по доходам, которые не затрагивают трудовую деятельность, у специалиста высокой квалификации, не являющегося резидентом, составляет 30 процентов. [49]
Она применима в случае выплаты материальной помощи, компенсации затрат на питание, вручения подарков.
Обращаем внимание на тот факт, что средняя заработная плата, сохраняемая за работником на время отпуска (отпускные), не входит в категорию доходов от трудовой деятельности. [50]Отпуск является периодом отдыха, на протяжении которого человек освобожден от выполнения своих трудовых обязанностей. Следовательно, со средств на отпуск специалиста высокой квалификации, не являющегося резидентом, НДФЛ следует взимать в соответствии со ставкой 30 процентов. [51]
НДФЛ беженцев в 2017 году. Доходы от труда беженцев либо людей, которые получили временное убежище в Российской Федерации, следует облагать НДФЛ в соответствии со ставкой 13 процентов. [52] Не имеет значения, насколько длительное время они находятся на территории России.
Если человек уже не имеет статуса беженца, однако он еще не успел приобрести статус налогового резидента, НДФЛ с его доходов следует взимать согласно ставке 30 процентов.
НДФЛ граждан ЕАЭС в 2017 год. Регулирование труда граждан ЕАЭС (Беларусь, Киргизия, Армения, Казахстан) осуществляется в соответствии не только с налоговым и трудовым кодексом РФ, но и с договором о ЕАЭС. В приоритете остаются нормы международного договора. [53]
По этой причине доходы людей, являющихся гражданами государств из ЕАЭС, трудящихся на основании гражданско-правовых и трудовых договоров, облагают в соответствии со ставкой 13 процентов с первого дня трудоустройства.[54] Не имеет значения, как долго на этот момент человек фактически пребывал в России.
Если иностранный гражданин из ЕАЭС утратит статус налогового резидента своего государства, он потеряет и право на льготное налогообложение.
По этой причине потребуется пересчет НДФЛ с его доходов в соответствии со ставкой 30 процентов, как для нерезидента. [55]
НДФЛ иностранного гражданина, трудящегося на основании патента в 2017 году. Если иностранный работник приобрел патент на трудовую деятельность в РФ, он должен самостоятельно перечислить в бюджет установленный авансовый платеж по НДФЛ. [56]После того, как иностранный гражданин будет принят на работу, НДФЛ с его доходов рассчитывается и удерживается работодателем – налоговым агентом. Налоговая ставка составляет 13 процентов вне зависимости от того, резидент ли иностранный гражданин.[57]