Файл: Налог на доходы физических лиц (современные изменения в НДФЛ).pdf

НДФЛ, который перечислен иностранным работником в виде установленного авансового платежа, должен быть засчитан в счет уплаты НДФЛ с зарплаты. ^[58]

Далее поясним, с каких доходов взимается и не взимается НДФЛ в 2017 году

От уплаты НДФЛ в 2017 освобождаются:

• пособия работникам с детьми – по родам и беременности, уходу за ребенком и т.д.;
• оплата образования работникам;
• возмещение ипотечных процентов;
• оплата экзамена на соответствие сотрудника профессиональному стандарту.

Налог НДФЛ в 2017 году взимается с:

• заработной платы, а также надбавок (к примеру, в случае сверхурочной трудовой деятельности);
• вознаграждений по гражданско-правовым договорам (за исключением авторских);
• пособий по нетрудоспособности;
• вознаграждений членам совета директоров;
• компенсации за неиспользованный отпуск;
• отпускных;
• дивидендов.^[59]

Облагаются НДФЛ поверх лимита:

• подарки, чья стоимость превышает четыре тысячи рублей в год;
• материальная помощь, превышающая четыре тысячи рублей в год;
• материальная помощь в случае рождения ребенка, превышающая пятьдесят тысяч рублей;
• выходные пособия, которые выше трехкратной средней заработной платы;
• суточные, превышающие семьсот рублей в день для командировок по РФ и 2500 рублей для командировок за границу.^[60]

2.2. Налоговые вычеты и новое в формирование справок НДФЛ

В 2017 году рассмотрен порядок представления стандартных вычетов на детей, включая размеры вычетов в зависимости от категории сотрудников и порога доходов. Приведены изменения в правилах оформления квалификационных социальных вычетов. Подробно уточняются ставки обсуждаемой Госдумой РФ (законопроект № 1148107-6) прогрессивной шкалы налогообложения доходов граждан в части НДФЛ.^[61] Перечислены формы и сроки отчетности для юридических лиц, предпринимателей по НДФЛ – 2-НДФЛ, 6-НДФЛ, 3-НДФЛ, 4-НДФЛ, а также новые коды декларирования доходов и вычетов.^[62]

Начнем с вычетов. Как и прежде, стандартные вычеты при расчете налога предоставляются работодателем сотруднику в случае наличия у последнего ребенка. Эта льгота положена тем гражданам, на иждивении которых состоят несовершеннолетние дети возрастом младше 18 лет, а при обучении в очной форме – до 24 лет. В частности, стандартный вычет в обязательном порядке предоставляется:

---

Родителям, включая не состоящих в официально заключенном браке, но выплачивающих алиментные суммы, а также приемным.

• Усыновителям.
• Попечителям.
• Супругам, в том числе приемных родителей.
• Опекунам.^[63]

Супругам попечителей либо опекунов стандартные виды вычетов не полагаются, и изменения по НДФЛ с 2017 года в порядке представления не планируются.

Согласно НК РФ, а именно стат. 218, утверждены подкатегории «детских» вычетов:

• 1400 руб. – представляется на первого/второго ребенка.
• 3000 руб. – представляется на третьего/последующего детей.
• 6000 руб. – представляется на детей-инвалидов. Возможно оформление опекунам, приемным родителям/супругам, попечителям с 2016 г.; на детей-инвалидов I/II группы младше 24 лет и при обучении в очной форме.
• 12000 руб. – на детей-инвалидов, не достигших совершеннолетия. Предоставляется родителям и их супругам, включая усыновителей.^[64]

При определении количества детей необходимо брать в подсчет всех, в том числе приемных, неусыновленных и самых старших, даже если вычеты им уже не полагаются. Такая позиция подтверждена письмами Минфина и ФНС (№№ 03-04-05/8-1014 от 8 дек. 2011 г., ЕД-4-3/781@ от 23 янв. 2012 г.)^[65] и обеспечивает правильность определения налогов. Отдельным категориям сотрудников официально установлены двойные суммы вычета:

• Одиноким родителям, также попечителям, усыновителям, опекунам.
• Лицам, предоставившим письменное заявление с отказом второго супруга использовать стандартный вычет по своему трудоустройству.^[66]

Детские вычеты в части НДФЛ с 2017 года ежегодно предоставляются персоналу в пределах максимального лимита суммы доходов в 350000 руб. Начиная с месяца превышения указанной величины, стандартный вычет не учитывается. Это правило актуально и при получении родителем двойной льготы в отношении налогооблагаемых по ставке в 13 % доходов. Для подтверждения размера заработка, полученного у предыдущих работодателей, потребуется справка 2-НДФЛ.

Обратим внимание на то, что при наличии в расчетном году неоплачиваемых временных промежутков, к примеру, отпуска за свой счет, декретного отпуска, разрешается «копить» вычеты. То есть, суммировать их размер за бездоходные месяцы, а при выплате вознаграждения сотруднику учесть общую величину в процессе расчета налога. Письма Минфина и ФНС №№ 03-04-06/53186 от 22 окт. 2014 г., БС-19-11/112 от 29 мая 2015 г.^[67]

---

Далее рассмотрим налоговый вычет в двойном размере.

Новое в социальных вычетах.

Новое по НДФЛ в 2017 году ожидает РФ относительно социальных вычетов, предоставляемых организацией своим работникам при обучении. При оплате повышения квалификации личными средствами физлицо вправе написать по месту трудоустройства заявление о получении вычета. Предельная сумма ограничена 120000 рублей в расчетный период – год. Законодательное нововведение регламентирует стат. 219 НК, а именно подп. 6 п. 1.^[68] Не включаются при расчете суммы благотворительных вычетов, а также на дорогостоящее лечение и обучение детей.

В настоящее время на рассмотрении Думы находится проект о повышении максимального порогового значения предела по социальным вычетам: до 200000 рублей совокупно – на лечение и/или обучение; до 100000 рублей – на обучение ребенка/детей.^[69]

Важный законопроект под № 1148107-6 поступил на рассмотрение в Госдуму РФ.^[70] Тема – прогрессивные ставки по НДФЛ в целях перераспределения налоговой нагрузки на граждан. Что ожидает нас в случае его принятия? Если Правительство России поддержит планы разработчиков, начислять и уплачивать налог будут только в части доходов свыше 180 000 рублей. Пока же расчеты производятся по прежним 13 % независимо от величины совокупного дохода.

Какие изменения произойдут при введении прогрессивных ставок.

Полное освобождение от уплаты НДФЛ получат те граждане, годовой заработок которых не превышает 180000 рублей, что составляет 15000 рублей ежемесячно.

Граждане с совокупной величиной ежегодного дохода свыше 180000 рублей, но не более 2400000 рублей, будут уплачивать НДФЛ по действующей в 2016 г. ставке в 13 %. Размер ежемесячного дохода при этом составляет 15000-200000 рублей.

Граждане с совокупным размером ежегодного дохода свыше 2400000 рублей, но не более 100000000 рублей, будут уплачивать НДФЛ по ставке в 30 %.

Граждане с совокупным размером ежегодного дохода более 100000000 рублей будут уплачивать НДФЛ по ставке в 70 %.

Изменения 2-НДФЛ в 2017 году. Особых изменений в справке 2-НДФЛ в 2017 году не предвидится. Будет действовать старый бланк с недавно появившимся полем «Признак». Этот раздел отражает данные о полном (код «1») или частичном (код «2») удержании налога за отчетный период. Кроме того, значение используется в целях корректировки сведений при смене признака резидент/нерезидент. Остальные поля формы не претерпели изменений. Прежними остались требования по формату представления отчета – если численность предприятия превышает 25 человек, необходимо отчитываться в электронном виде^[71]

---

Практическое применение кода «2» используеся в случаях поощрения работника подарками, стоимость которых не превышает 4 000 руб.; выплаты заработной платы в натуральном эквиваленте; смены статуса работника с резидента на нерезидента.

Подавать справки по форме 2-НДФЛ налоговые агенты обязаны в законодательно установленные сроки. ^[72]Для бланков с признаком «1» крайняя дата подачи сведений за 2016 г. – 3 апр. 2017 г.; для бланков с признаком «2» крайняя дата подачи сведений за 2016 г. – 1 мар. 2017 г. Составлять документы требуется по каждому физическому лицу, получающему доход, отдельно. Правительство планирует изменить состав кодов для заполнения разделов «Доходы» и «Вычеты» справки. Точные значения сейчас находятся на разработке и ожидаются позднее. Уже известно о появлении следующих кодов:

• В части премий по результатам деятельности – 2002.
• В части премий, выплачиваемых из чистой прибыли, – 2003.
• В части социальных вычетов в целях независимой оценки квалификационного уровня работников – 329.
• В части вычетов на детей – от 126 до 133.^[73]

Формировать и сдавать отчетность по НДФЛ в следующем 2017 году необходимо по старым правилам. Состав отчетов зависит от статуса бизнеса. Юридические лица обязаны представлять справки формы 2-НДФЛ и отчетность формы 6-НДФЛ. Предприниматели на ОСНО (общая система налогообложения) декларационно информируют о доходах путем сдачи 3-НДФЛ и 4-НДФЛ.^[74]

Важные моменты представления отчетности:

• 2-НДФЛ – составляется ежегодно по сведениям о выплаченных суммах вознаграждения в части облагаемых доходов, а также о суммах полагающихся вычетов и удержанного/уплаченного налога.
• 6-НДФЛ – составляется ежеквартально по общим суммам начисленных/выплаченных доходов работодателем. Обязанность представлять эту форму распространяется в том числе и на ИП с наемными сотрудниками. Крайний срок сдачи – последнее число следующего за отчетным периодом месяца.
• 3-НДФЛ – составляется по итогам отчетного года в части сумм полученных доходов. Крайний срок сдачи – 30 апр. следующего за расчетным года.
• 4-НДФЛ – составляется по первым доходам в части предполагаемых сумм выручки ИП и частнопрактикующих граждан. Ежегодная сдача отменена Минфином в Письме № 03-04-07-01/47 от 1 апр. 2008 г.^[75]

Вывод. В данной главе были рассмотрены изменения, которые произошли с налогом на доходы физических лиц в 2017 году. Так же были рассмотрены основные положения этого налога. Ставка НДФЛ 2017 напрямую зависит от статуса налогоплательщика, то есть резидент он или нерезидент РФ. В главе были рассмотрены ставки НДФЛ от 9 до 35%. Были показаны ставки НДФЛ для иностранных граждан, в том числе и для беженцев. Новое ожидается так же в налоговых вычетах. Отчетность в 2017 году формируется и сдается по старым правилам.

---

Заключение

В данной работе в двух главах была рассмотрена история и современность налога на доходы физических лиц.

Несмотря на то, что отсчет налога ведется с 11 февраля 1812 года, зачатки были еще в древние времена. С самого начала данный налог имел прогрессивный характер и имел необлагаемый доход. В 1916 году было утверждено Положение о государственном подоходном налоге. Государственный подоходный налог имел прогрессивную шкалу, состоящую из нескольких десятков разрядов, для каждого из которых устанавливался свой размер дохода и размер платежа. В пересчете на проценты ставки составляли от 7% до 12%. Для плательщиков с невысоким уровнем доходов были предусмотрены льготы при наличии иждивенцев свыше двух или по болезни.

Развитие налог получил после 1917 года. 12 июня 1917 года было принято Постановление «Об установлении единовременного налога». В сущности это был тот же самый подоходный налог, отличавшийся только характером, назначением и особенностями взимания.

Следующие 20 лет был рост ставок налога и изменение порядка его исчисления.

С 1960 года постепенно повышался необлагаемый минимум заработной платы рабочих и служащих, а так же уменьшались ставки налога.

Важный закон - Закон РСФСР от 07.12.1991 N 1998-1 «О подоходном налоге». Состоялся переход к исчислению подоходного налога со всех категорий плательщиков, исходя из совокупного годового дохода. В отношении всех видов доходов были установлены единая система льгот и единая прогрессивная шкала ставок, которая практически ежегодно корректировалась.

В 2001 году с введением нового Налогового кодекса РФ установилась современная форма НДФЛ со шкалой налогообложения доходов физических лиц в размере 13% независимо от суммы дохода. Современными законодателями все чаще обсуждаются проекты возврата к прогрессивной версии данного налога.

Во второй главе были рассмотрены основные положения налога на доходы физических лиц и новое в 2017 году.

В 2017 году ставка НДФЛ напрямую зависит от статуса налогоплательщика, резидент он или нерезидент РФ. Налоговым резидентом является человек, который на протяжении последнего календарного года пребывал в России не менее 183 календарных дней.

Налоговая ставка резидента составляет 13%. По ней облагаются доходы работников, являющихся налоговыми резидентами РФ, за исключением отдельных категорий работников. Налоговые ставки варьируются от 9 до 35%.

---