Файл: Особенности определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли банков..pdf

18) положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой;

19) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьёй 292 НК РФ от 10.04.2010 года;

20) суммы отчислений в резерв под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьёй 300 НК РФ от 10.04.2010 года;

20.1) суммы страховых взносов банков, установленных в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках РФ;

20.2) суммы страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заёмщика банка, в которых банк является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заёмщиками;

21) другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

Расходы на формирование резервов банков^[3]

1. Банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьёй 266 НК РФ, создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам).

Суммы вкладов в запасы на возможных потерях согласно кредитам создали расходы, принимающие во внимание, что ограничения допускают заказ, установленный к Центральному банку Российской Федерации согласно Федеральному закону "О Банке России".

Когда определение расходов налоговой базы в форме вкладов в запасы на возможных потерях согласно кредитам, созданным банками под долгом и также в запасах на возможных потерях согласно кредитам, созданным в соответствии с законопроектами, не рассматривают.

2. Суммы вкладов в запас на возможных потерях согласно кредитам, участвуйте в структуре нерабочих расходов в течение отчетного периода.

При принятии банком решения о списании со счета от баланса кредитного учреждения безнадежного долга по платежу кредитов процента на ее остановках.

Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Банке России», облагается налогом по налоговой ставке 0 %.

1.2 Развитие налогообложения коммерческих банков в современных условиях

При кассовом методе признания доходов датой получения дохода будет считаться:

• День, в который средства поступили в кассу организации или зачислены на расчетный счет.
• День, в который в организацию поступило имущество, ей оказаны услуги, для нее выполнены работы или поступили имущественные права.
• День, в который перед налогоплательщиком погашена задолженность способом, отличающимся от способов, перечисленных в предыдущем пункте (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Из приведенного перечня видно, что доходы следует учитывать при кассовом методе только в том случае, если они получены в реальности. Иначе говоря, организация после этого дня получает право распоряжаться деньгами, имущественными правами, имуществом, результатами оказания услуг или выполненных работ. И, конечно, доход обязательно надо учесть, если в учете списывается дебиторская задолженность, то есть должник выполнил свои обязательства (погасил свой долг).

Налоги в банковской системе Российской Федерации занимают важное место, являясь инструментом проведения централизованой финансово-кредитной политики.

Банковская деятельность имеет такую специфику, которая учитывается при разработке порядка исчисления налога на прибыль.

С 1 января 2001 г. Законом РФ № 118-ФЗ «О введении в действие части 2 Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» введена в действие специальная часть Налогового кодекса. Изменения в системе налогообложения коммерческих банков необходимо рассматривать через призму целей налоговой реформы, которые отражены в программных заявлениях Президента, Федерального собрания и Правительства РФ.

Налогообложение воздействует на достижение главных финансовых целей банка, на управлние доходами, расходми, прибылью, капиталм.

Налогообложение выступает одним из факторов, которые влияют на финансовые потоки банка, и государство учитывает при разработке налоговой стратегии для обеспечния устойчивго функционирования банковского сектора.

Банк несет налоговую ответственность:

• при неуплате налоговых отчислений в бюджеты всех уровней;
• при не исполнении банками запросов налоговых органов;
• за непредоставление налогвому органу сведений о налогоплатльщике;
• за предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями;
• при открытии счета организациям, индивидуальным предпринимателям без предъявлении свидетельства о постановке на учёт в налоговом органе;

Значительную долю в налоговых доходах государства составляют поступления от коммерческих банков.

Выводы к главе 1

Для организаций Российской Федерации прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов.

Иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность в России через постоянные представительства – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведённых этими постоянными представительствами расходов.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247, подлежащей налогообложению.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. (п. 2 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).

2. Особенности исчисления и уплат налогов

2.1 Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков

Налогоплательщики-банки ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных от осуществления банковской деятельности.

Аналитический учет доходов и расходов, полученных в виде процентов по долговым обязательствам, ведется в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 328 настоящего Кодекса.

Доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчетным периодам, учитываются в сумме средств, которые подлежат отнесению на расходы при наступлении к отчетному периоду.

Аналитический учет доходов и расходов по хозяйственным операциям ведется в разрезе каждого договора с отражением даты и суммы полученного (выплаченного) аванса и периода, в течение которого указанная сумма относится на доходы и расходы.

Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, уплаченные налогоплательщиком, расходы по расчетно-кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным операциям относятся на расходы на дату совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции, либо на последнее число отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам, связанным с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, корреспондентским отношениям и другим аналогичным операциям.

Огромная роль в налоговой системе страны принадлежит банковскому сектору, который аккумулирует основную часть кредитных ресурсов. Банковская система является важной составляющей, без которой не представляется возможным существование рыночной экономики. Банки играют важную роль и занимают особое положение в экономической системе и налоговом администрировании России.

В настоящее время в России  не существует специальных налогов, уплачиваемых банками, налоговых режимов, применяемых ими. Банки уплачивают налоги в том же порядке, как и другие налогоплательщики. Специфика банковской деятельности предопределяет некоторые особенности налогообложения, определения налоговых баз и предоставления льгот по налогам.

По налогу на прибыль для банков конкретизируются  доходы и расходы с учетом особенностей, которые характерны для банковской деятельности.

При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль, банки в числе доходов учитывают доходы, которые являются характерными конкретно для банков [ст.ст.249 и 250 НК РФ].

Oдной из проблем в настоящее время является  вопрос отнесения доходов-расходов банков к доходам-расходам от реализации, относящимся  (не относящимся) в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Особенности порядка исчисления, уплаты банками и иными кредитными организациями НДС регламентируется Главой 21 НК РФ. В банках НДС облагается небольшая часть услуг. Большинство финансовых услуг освобождены от обложения НДС. Оно связано с тем, что добавочная цена в банковской услуге отсутствует, так как не зависит от оплаты труда банковских работников, амортизации и других показателей. На уровень тарифов по банковским операциям  оказывают влияние кредитные, процентные, валютные риски, большая конкуренция в сфере банковской деятельности. В отношении порядка налогообложения банков НДС предусматривается две основные обязанности:

1. Банк имеет право на освобождение от уплаты  НДС в соответствии со  ст.149 НК РФ;

2. Банкам предоставлена возможность применять способ входного НДС, который не предусмотрен для других налогоплательщиков.

Глава 30 НК РФ устанавлвает общие правила исчисления налога на имущество организций для всех плателщиков налога и для банковского сектора экономики. Налоговая база исчисляется в целом по банку, имеются случаи, когда налоговая база рассчитывается отдельно.

Реформирование налоговой системы продолжается, однако все еще остаются проблемы, связанные с налогообложением банковской деятельности.

На сегодняшний день приоритетным является построение эффективной, стабильной системы налогообложения банков, которые направлены на создание благоприятных условий для осуществления деятельности, сохранение данных субъектов экономики в качестве одних из крупнейших налогоплательщиков, обеспечивающих доходность бюджетов разных уровней страны^[4].

2.2 Учёт расчётов по налогу на прибыль в банках на примере OAO “Сбербанк России”

Понятие налогового учёта по налогу на прибыль введено Главой 25 НК РФ. налог коммерческий банк доходный

Согласно статье 313 НК РФ – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основании первичных документов.

Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций.

Данные налогового учёта должны быть документално подтверждны и отражать порядок формирвания суммы доходов и расходов, порядк определния доли расходов, которые учитываются для целей налогообложения в отчётном периоде, сумму остатка расходов, которые подлежат отнесению на расходы в уже следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учёта служат специальные документы, в их состав входят первичные учётные документы, аналитические регистры налогового учёта, расчёт налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учёта для определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дата) составления;

- измерители операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись лица, ответственного за составление регистра.

Аналитические регистра налогового учёта – это разработочные таблицы, ведомости, журналы, книги, в которых группируются данные первичных учётных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыли без отражения на счетах бухгалтерского учёта.

Объектами налогового учёта является имущество, обязательные и хозяйственные операции организаций, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчётного периода. К данным налогового учёта относится информация о величине или иной характеристики показателей, определяющая объект учёта, отражаемая в разработочных таблицах, справки бухгалтера и иных документов налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.