Файл: Особенности определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли банков..pdf

Введение

Банки выполняют двойную роль в налоговой системе: являются плательщиками большинства налогов и производят отчисления в бюджеты всех уровней, являются посредниками между государством и налогоплательщиками, т.к. осуществляют переводы налоговых платежей на счета государства.

Система налогообложения должна рассматриваться как способ регулирования деятельности коммерческих банков. Бесперебойное функционирование банковской системы имеет принципиальное значение в целом для экономики.

Цель курсовой работы заключается в исследовании особенностей определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли коммерческих банков в РФ.

Основные задачи курсовой работы:

- изучить развитие налогообложения коммерческих банков в современных условиях;

- изучить характеристику налогов и сборов, которые уплачивают коммерческие банки;

- на примере Сбербанка рассмотреть и проанализировать учёт расчётов, особенности начисления и уплаты налогов;

- разработать основные направления совершенствования налогообложения коммерческих банков.

Предметом исследования является система налогов, уплачиваемых коммерческими банками.

Объектом исследования выступает OAO “Сбербанк России”.

ГЛАВА 1. Теоретические аспекты налогообложения коммерческих банков

Виды налогов, уплачиваемых банками и их влияние на формирование доходной части бюджета

Налогообложение оказывает огромное влияние на функционирование банковской системы и на экономику страны в целом. Налоги не могут носить адресный характер как инструменты, применяемые Банком России. Но в то же время нельзя недооценивать их влияние на функционирование банковской системы страны. Налоги влияют на ликвидность кредитных организаций, с их помощью можно регулировать рентабельность операций банков, они оказывают воздействие на размер собственных средств банка, определяют их стабильность и устойчивость.

При кассовом методе признания доходов датой получения дохода будет считаться:

День, в который средства поступили в кассу организации или зачислены на расчетный счет.

День, в который в организацию поступило имущество, ей оказаны услуги, для нее выполнены работы или поступили имущественные права.

День, в который перед налогоплательщиком погашена задолженность способом, отличающимся от способов, перечисленных в предыдущем пункте (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Из приведенного перечня видно, что доходы следует учитывать при кассовом методе только в том случае, если они получены в реальности. Иначе говоря, организация после этого дня получает право распоряжаться деньгами, имущественными правами, имуществом, результатами оказания услуг или выполненных работ. И, конечно, доход обязательно надо учесть, если в учете списывается дебиторская задолженность, то есть должник выполнил свои обязательства (погасил свой долг).

Сильнее всего сказываются на деятельности банков налог на прибыль, имеющий с точки зрения налогового регулирования банковской деятельности особое значение.

Банки являются плательщиками налогов:

• НДС
• налога на прибыль банков
• налога на имущество банков
• транспортного налога (если банк является владельцем транспортных средств)
• прочие налоги и сборы, уплачиваемые банками
• налогом облагаются операции коммерческих банков с использованием ценных бумаг.

Налог на прибыль организаций относится к прямым налогам и является важнейшим элементом налоговой системы РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, которая получена налогоплательщиком.

Для организаций Российской Федерации прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов.

Иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность в России через постоянные представительства – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведённых этими постоянными представительствами расходов.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247, подлежащей налогообложению.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. (п. 2 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ).

Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса. (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 18.07.2011 N 227-ФЗ).

Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы, которые исходят из цены сделки с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой. (в ред. Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ)^[1].

Особенности определения доходов банка (ст.290 НК РФ).

В доходы банков, кроме доходов, предусмотренных для всех налогоплательщиков, дополнительно включаются доходы от банковской деятельности:

1) в форме процента от размещения полагаются на ее собственное имя и на уровне собственных денег на расход, предоставляя кредиты и кредиты;

2) в форме оплаты за открытие (поддержания) банковских счетов клиентов и внедрения вычислений для их назначения, регистрации и обслуживания платежных карт и другого специального предложения означает для предоставления извлечений и других документов о счетах и для поиска сумм;

3) из коллекции денег, счетов, оплаты и документов урегулирования и наличного обслуживания клиентов;

4) от проведения операций с иностранной валютой, включая комиссию, собирающуюся при операциях на покупке (продажа) иностранной валюты. покупке (продаже) иностранной валюты.

Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчётном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами, определёнными в соответствии с пунктом 2 статьи 250 НК РФ от 10.04.2010 года и расходами, определёнными в соответствии с подпунктом 6 пунктом 1 статьи 265 НК РФ от 10.04.2010 года.

5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учётной стоимостью;

6) от операций по предоставлнию банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривющих исполнение в денежной форме;

7) в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации права требования суммой средств и учётной стоимость данного права требования;

8) от депозитарного обслуживания клиентов;

9) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

10) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов;

11) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

12) в виде платы, получаемой банком от экспортёров и импортёров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

13) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

14) в виде сумм, полученных банком, либо списанных за счёт созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

15) в виде полученной банком компенсации понесённых расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов;

16) от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

17) от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами;

18) в виде комиссионных сборов при проведении операций с валютными ценностями;

19) в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;

20) в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам;

21) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьёй 300 НК РФ от 10.04.2010 г.;

22) другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Особенности определения расходов банков. К расходам банка, кроме расходов, предусмотренных статьями 254-269 НК РФ от 10.04.2010 года, относятся также расходы, понесённые при осуществлении банковской деятельности^[2]:

1) проценты по:

- договорам банковского вклада и прочим привлечённым денежным средствам физических и юридических лиц находящихся на банковских счетах;

- собственным долговым обязательствам;

- межбанковским кредитам, включая овердрафт;

-приобретённым кредитом рефинансирования, включая приобретённые на аукционной основе в порядке, установленном ЦБ РФ;

- займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;

- иные обязательства банков перед клиентами.

Проценты по межбанковским кредитам со сроком до 7 дней учитываются при определении налоговой базы без учёта положений пункта 1 статьи 269 НК РФ от 10.04.2010 г. Исходя из фактического срока действия договоров.

2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию;

3) комиссия взимает за услуги в соответствующих отношениях, включая расходы по rasschyotno-наличному обслуживанию клиентов, открытию счетов им в других банках, оплате другим банкам урегулирования и наличной службе этих счетов, службам урегулирования Центрального банка Российской Федерации, коллекции денег, ценных бумаг, платежных документов и других подобных расходов;

4) расходы (потери) от проведения операций с иностранной валютой, которые выполнены наличными и безналичными формами включая комиссию, собирающуюся при операциях на покупке или продаже иностранной валюты, включая для счета и по требованию клиента, от операций с покупательными силами валюты и управленческими расходами и защитой от валютных рисков;5) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учётной стоимостью;

6) расходы банка по хранению, транспортровке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценых металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драгоценых металлов, а также иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металов и монетой, содержащей драгоценые металлы;

7) расходы по переводу пенсий и пособий, по переводу денежных средств без открытия счетов физическими лицами;

8) расходы по изготовлению и внедрению платёжно-расчётных средств;

9) суммы, уплачиваемые за инкасацию банкнот, монет, чеков и др. Расчётно-платёжных документов, расходы по упаковке, перевозке, пересылки и доставке принадлежащих кредитной организации, её клиентам ценностей;

10) расходы по ремонту и реставрации инкасаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкасацией денег, перевозкой и хранения ценостей, а также приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков;

11) расходы, связаные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипатеке и внесением изменений и дополнений в регистрационую запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке;

12) расходы по аренде автомобильного транспорта для инкасации выручки и перевозке банковских документов и ценностей;

13) расходы по аренде брокерских мест;

14) расходы по оплате услуг расчётно-кассовых и вычислительных центров;

15) расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;

16) расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;

17) комиссионные сборы за проведение операций с валютными ценностями, в том числе за счёт и по поручению клиентов;