Файл: Особенности определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли банков..pdf
Добавлен: 19.06.2023
Просмотров: 83
Скачиваний: 3
СОДЕРЖАНИЕ
ГЛАВА 1. Теоретические аспекты налогообложения коммерческих банков
Виды налогов, уплачиваемых банками и их влияние на формирование доходной части бюджета
1.2 Развитие налогообложения коммерческих банков в современных условиях
2. Особенности исчисления и уплат налогов
2.1 Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков
2.2 Учёт расчётов по налогу на прибыль в банках на примере OAO “Сбербанк России”
Организация системы налогового учёта подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев или систематизации в ресурсах налогового учёта, а также порядке ведения учёта, в формировании и отражении в ресурсах информации об объектах налогового учёта.
Налогоплательщик на основании аналитического учёта внереализационных доходов и расходов ведёт расшифровку доходов и расходов в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счёта, банковского вклада и иным образом оформленным долговым обязательствам.
В аналитическом учёте налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров. Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитываются в аналитическом учёте исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчётном периоде на дату признания доходов (расходов).
- Проценты, учитываемые банком по договору банковского счёта, включаются налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о движении денежных средств по банковскому счёту налогоплательщика.
- Проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам учитываются на дату признания (расхода).
- Проценты, полученные налогоплательщиком за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в составе доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу, на основании выписки о движении денежных средств налогоплательщика по банковскому счёту.
Доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, относящимся к будущим отчётным периодам, по которым были произведены в текущем отчётном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих к отнесению на расходы при наступлении того отчётного периода, к которому они относятся. Аналитический учёт доходов и расходов по хозяйственным операциям ведётся в разрезе каждого договора с отражением даты и суммы полученного аванса и периода, в течении которого указанная сумма относится на доходы и расходы.
Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, уплаченные налогоплательщиком, расчёты по расчётно-кассовому обслуживанию, открытие счетов в других банках и другим аналогичным операциям относятся на расходы на дату совершения операции, если предусмотрено договором. В аналогичном порядке налогоплательщиком ведётся учёт по доходам, связанных с осуществлением операций по расчётно-кассовому обслуживанию клиентов, корреспондентским отношениям и другим операциям.
Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учётной стоимости драгоценных металлов при её изменении, включается в состав доходов в виде сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов – в виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной, на последнее число отчётного периода. При реализации драгоценных металлов доходом признаётся положительная разница между ценой реализации и учётной стоимостью на дату их реализации, а расходом – отрицательная разница. Под учётной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учётом переоценки, проводимой в течении срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованиями ЦБ РФ. Аналитический учёт ведётся по каждому договору купли-продажи драгоценных камней. В аналитическом учёте отражаются даты совершения операции купли-продажи, цена покупки, цена продажи, количественной и качественной характеристикой драгоценных камней.
В OAO “Сбербанк России” в консолидированной финансовой отчётности отражены расходы по налогу на прибыль в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации с использованием налоговых ставок и законодательных норм.
Текущее налогообложение рассчитывается на основе сумм, ожидаемых к уплате в бюджет/возмещению из бюджета в отношении налогооблагаемой прибыли или убытков за текущий и предшествующие периоды.
Учёт расчётов по налогу на прибыль на примере OAO “Сбербанк России”.
Банк обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах распсле налогообложения (чистой прибыли).
Прибыль после налогообложения определяется в порядке, предусмотренном Российской Федерации. Прибыль после налогообложения распределяется между акционерами в виде дивидендов, направляется на формированирибыль после налогообложения по итогам финансового года, не направленная на выплезервный фонд, остается в распоряжении Банка в виде нераспределенной прибыли.
Банк формирует резервный фонд в соответствии с требованиями законодател
Доходы и расходы ОАО СБЕРБАНК за 2013-2014гг. год
Таблица 1.Агрегированный отчет о финансовых результатах
Операционный доход до создания резервов, заработанный Банком в 2014 году, составил 1 319 млрд руб. против 1 026 млрд руб. по итогам 2013 года. Чистые процентные доходы и чистый комиссионный доход также превышают значения предыдущего года.
Более 53% процентных доходов Банк получил по кредитам юридическим лицам.
Процентные доходы от кредитования физических лиц возросли за счет наращивания объемов розничного кредитования.
Таблица 2. Процентные доходы по видам активов за 2013-2014гг.
Динамика процентных расходов отражает тренды 2014 года:
- для поддержания активных операций Сбербанк использовал инструменты привлечения средств от Банка России и Федерального Казначейства, стоимость которых возросла особенно сильно в декабре после поднятия Банком России ключевой ставки до 17%;
- в условиях недостаточного притока средств во вклады Сбербанк наращивал объем привлеченных средств юридических лиц; их стоимость на рынке также значительно возросла в декабре;
- Банк диверсифицировал пассивы путем выпуска еврооблигаций и субординированных облигаций, а также привлечения средств в рамках ЕСР программы;
- в июне был получен субординированный кредит от Банка России на сумму 200 млрд руб.
Таблица 3. Процентные расходы по видам привлеченных средств
Основной прирост комиссионных доходов обеспечен комиссиями по операциям с банковскими картами и операциям эквайринга за счет роста эмитированных карт и увеличения числа клиентов, находящихся на эквайринговом обслуживании в Сбербанке.
Основной прирост комиссионных расходов обусловлен ростом объемов операций с банковскими картами, который влияет на объем платежей в пользу платежных систем.
Таблица 4. Комиссионные доходы и расходы
Последовательно проводя политику в области повышения эффективности, Банк продолжил реализацию программы по оптимизации расходов. Банк оптимизировал систему закупок, в том числе по направлению ИТ, повысил эффективность использования объектов недвижимости, системно работает с другими видами расходов. Невысокий темп роста расходов на содержание персонала (12,7%) способствовал дальнейшему снижению их доли в структуре операционных расходов с 48,4% до 42,5%.
В 2014 году расходы Банка на формирование резерва составили 290,8 млрд руб., в том числе по ссудам 279,6 млрд руб. Это существенно превышает показатель за 2013 год.
Рост расходов на резервы по ссудам обусловлен следующими факторами:
- увеличением кредитного портфеля, что потребовало создания резервов по новым выдачам в рамках действующих подходов по резервированию;
- снижением курса рубля, что потребовало досоздания резервов по валютным кредитам без ухудшения качества по ним;
- общим для рынка ухудшением качества кредитного портфеля как корпоративных, так и розничных клиентов на фоне текущей макро-экономической ситуации;
- разовым созданием резервов по нескольким относительно крупным заемщикам;
- созданием резервов по украинским заемщикам в связи со сложной ситуацией на Украине.
2.3 Выводы к главе 2
В настоящее время налоговый аспект присутствует в любом сегменте управления финансами хозяйствующих субъектов, влияет на все ключевые финансовые решения. Налогообложение воздействует не только на достижение важнейших финансовых целей банка, но и на управление доходами, расходами, прибылью и капиталом, а опосредованно и на другие направления финансового менеджмента банков.
В связи с этим учет налоговых аспектов в процессе принятия управленческих решений должен стать неотъемлемой частью современной системы финансового менеджмента в банке, согласовываться с его целями и задачами, пронизывать все его этапы. Для этого учет налоговых аспектов должен проводиться на постоянной основе, быть закреплен внутренней организационно-распорядительной документацией, его цели и задачи должны быть согласованы с членами правления банка.
Большой объем расходов на резервы стал основной причиной снижения прибыли Сбербанка в 2014 году. Прибыль до налогообложения снизилась по сравнению с 2013 годом на 14,6% и составила 429,2 млрд руб. Прибыль после налогообложения снизилась на 17,6% до 311,2 млрд руб.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Изучив налоги, уплачиваемые кредитными организациями в бюджет и рассмотрев на примере Сбербанка России особенности начисления и уплаты налогов можно сделать вывод, что проблемы, которые возникли с введением закона, постепенно решаются.
Большое внимание надо уделить мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленных на пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах и на безусловное обеспечение законных прав налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов и создание для налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов.
В конечном итоге система налогообложения должна способствовать подъему экономики, т.е. быть тем экономическим рычагом, при помощи которого производителю выгодно увеличивать мощности, наращивать объемы реализации продукции (работ, услуг).
Список использованных источников
- Налоговый кодекс РФ: части первая и вторая: текст с изменениями и дополнениями на 10 апреля 2010г. – М.: Эксмо, 2010. – 560 с. - (Законы и кодексы)