Файл: Совершенствование налоговой системы РФ: основные направления и особенности. Проблемы совершенствования налоговой системы Российской Федерации.pdf

Положения о функциях системы налогообложения до настоящего времени составляют предмет научных дискуссий. Базовую основу функционального проявления системы налогообложения составляют функции финансов как всеобщей экономической категории распределения. Общепризнанными являются две функции: распределительная и контрольная. В рамках каждой из них формируется особая функциональная специализация налоговых отношений. Это составляет отправную методологическую основу для формулировки определяется налоговых функций. система Функции системы экономической налогообложения – это, ими прежде всего без теоретическое предположение о Налогообложение том, что в обычно данных функциях трактовок проявится общественное фискальную предназначение налога их как такового: методологическую обеспечивать доходы проявления государства без прежде ущерба развитию Функциональную бизнеса.

Однако являются теоретическое определение интересам функций ещё условия не означает, предположение что именно в налоговых заданном ими перечне направлении будет налоговых действовать принятая в конкретной законе налоговая составляют система. Функциональную функционального ёмкость системы сразу налогообложения, принимаемой в развитию законе конкретной прежде страны, задаёт также не только Следовательно наука, но и тавтология практика.

В числе цели налоговых функций фискальную учёные обычно функциональная называют: фискальную, общественное экономическую, перераспределительную, функцией контрольную, стимулирующую, постоянно регулирующую. Эти являются функции приводят так как в полном, Налогообложение вышеназванном перечне, действовать так и в компоновке нет отдельных из исключить них. Из социально числа налоговых есть функций сразу функцией же следует это исключить экономическую экономическая функцию. Налогообложение – роль экономическая категория экономическая сама по определяется себе. Формы налоговых её практического Анализу использования (виды налогов и его условия их Общепризнанными действия) раскрываются в обеспечивать экономической (финансовой) сфере, предположение её роль ими также определяется экономическими параметрами. Конечные цели налогообложения – обеспечить социально-экономические функции государства не в ущерб корпоративным и личным экономическим интересам. Следовательно, наделение налога экономической функцией есть простая тавтология его внутренней сути. В этом нет никакой необходимости и научного смысла.

---

Анализу содержательности трактовок функций системы налогообложения может способствовать рассмотрение позиций российских учёных, которые обращаются к исследованиям теоретических и практических проблем налогообложения. Л.П. Окунева даёт чёткую трактовку налоговых функций: фискальной и распределительной^[6]. Неоднозначной по сравнению с названными функциями является позиция Д.Г. Черника «Функции налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств»^[7]. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное предназначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

Осуществление контрольной функции налогов, её полнота и глубина в известной мере от налоговой дисциплины. Суть её в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объёме уплачивали установленные законодательством налоги.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность её роли в воспроизводственном процессе. Это, прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер. Но с тех пор, как государство посчитала необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни, в стране появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм. В налоговом регулировании стимулирующая подфункция, а также подфункция воспроизводственного назначения.

---

Функциональное предназначение системы налогообложения в целом должно распространяться на все его практические формы, если следовать фундаментальным принципам налогообложения и исходить сущностного содержания экономических категорий «налог» и «налогообложение». Однако набор конкретных налоговых форм (видов налогов и условий управления ими) при разработке налоговой концепции должен быть сориентирован на главную цель – равномерное разложение фискальной и регулирующей нагрузки между плательщиками и территориями. Иными словами, между группами прямых и косвенных налогов должно быть установлено максимально возможное равновесие. Косвенные налоги преследуют фискальные цели, а прямые налоги – стимулирующие цели. Более того, функционирование каждого вида налога должно быть организовано (организовать – значит определить в законе экономически обоснованную налоговую концепцию в рамках конкретного налога и обеспечить ей соответствующее методическое оформление в инструктивных положениях к закону), так, чтобы обеспечивалось относительное равновесие фискальной и регулирующей налоговых функций. Это достигается установлением оптимального соотношения прямых и косвенных налогов.

1.2. Принципы построения налоговой системы

Впервые принципы налогообложения были сформулированы в XVIII в. великим шотландским исследователем экономики и естественного права Адамом Смитом в его знаменитом труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.). Он выделил пять принципов, названных впоследствии «Декларацией прав плательщика»^[8]:

- налоги не должны быть чрезмерно обременительны;

- они должны быть понятны налогоплательщикам;

- каждый налогоплательщик экономическая должен знать, администрацией какую сумму и в налогоплательщикам какой срок приоритет он должен быть оплатить и почему;

- великим налоги должны этих быть справедливыми, и построении при сходных какую обстоятельствах разные слишком налогоплательщики должны принципы платить примерно права одинаковые налоги;

- использованию государство должно знаменитом уметь собирать его налоги, не называют расходуя на должны это слишком системы большие средства.

интересов Сегодня эти образом постулаты называют исследователем классическими принципами таким налогообложения. Реализация прав этих принципов и в плательщика настоящее время Принципы остается приоритетной оплатить задачей налогового знать законодательства.

---

Принципы народов построения эффективной финансовых налоговой системы администрацией достаточно обоснованы в ним налоговой теории и основным включают в себя платить следующие:

- экономическая сходных эффективность - налоговая система система не юридическим должна мешать заранее развитию предпринимательства и себя эффективному использованию этот ресурсов (материальных, трудовых и смыкается финансовых);

- определенность были налогообложения - налоговая трудовых система должна Принципы быть построена не таким образом, Он чтобы налоговые принятия последствия принятия Впервые экономических решений плательщика предпринимателем (и юридическим, и различным физическим лицом) его были определены заранее и не изменялись в течение длительного периода времени. Таким образом, этот принцип практически смыкается с принципом стабильности налоговой системы;

- справедливость налогообложения - этот принцип является основным при построении налоговой системы и предполагает справедливый подход к различным налогоплательщикам, а также приоритет интересов налогоплательщика в отношениях между ним и налоговой администрацией;

- простота налогообложения и низкий уровень издержек по взиманию налогов - налоговое законодательство должно содержать простые формулировки, понятные большинству налогоплательщиков, а процедура взимания налогов должна быть относительно дешевой^[9].

Система налогообложения Российской Федерации базируется на следующих принципах (часть 1 НК РФ, статья 3):

1. принцип всеобщности налогообложения и принцип равенства прав налогоплательщиков – каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;

2. принцип недискриминации (нейтральности) налогообложения в отношении форм экономической деятельности – налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

3. принцип недопустимости создания препятствий реализации гражданами своих конституционных прав – недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав; налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

4. принцип единства экономического пространства – не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия для не запрещённой законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

---

5. принцип определённости правил налогообложения – при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения; акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен уплачивать; ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

6. принцип истолкования всех неясностей в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика – все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу плательщика налога или сбора.

В экономической литературе встречается и ряд других организационных принципов налогообложения, которые носят объективный характер. К ним можно отнести:

- принцип подвижности (эластичности) – суть его заключается в том, что налоговая нагрузка может быть оперативно изменена в соответствии с объективными потребностями государства;

- принцип стабильности – этот принцип предполагает постоянство налоговой системы, что важно для субъектов налоговых отношений (для государства при формировании доходной части бюджета, а для плательщиков – при планировании своих доходов, в том числе налоговом планировании);

- принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов – суть его заключается в исключении возможности установления и введения дополнительных налогов субъектами РФ и органами местного самоуправления.

В мировой практике имеет место использование и ряда других принципов налогообложения, к которым можно отнести принцип доступности и открытости информации по налогообложению; принцип презумпции невиновности; принцип стабильности налогового законодательства; принцип создания максимального удобства для налогоплательщиков; принцип обложения чистых доходов налогоплательщика и др^[10].

2. Проблемы совершенствования налоговой системы  Российской Федерации

---