Файл: Анализ состояния и использования основных средств коммерческого банка на примере ПАО «Альфабанк».pdf

Международный стандарт финансовой отчетности №16 «Основные средства» дает следующие определения:

«амортизируемая стоимость» - себестоимость актива или другая сумма, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости [25, c. 356].;

«ликвидационная стоимость» - это чистая сумма которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию [25, c. 356].

Амортизируемая стоимость основных средств согласно МСФО – это та часть расходов, которую понес банк в процессе приобретения основных средств, но не в полном объеме, а лишь в той доле, в которой он планирует возместить себе расходы на основные средства через оказанные услуги (работы) путем начисления амортизации. Оставшуюся часть затрат на основные средства собственник предполагает получить по окончании срока полезного использования в виде полезных остатков, которые затем он сможет реализовать, либо использовать [46, c. 30].

В Российской Федерации в нормативно-законодательных документах нет четкого определения, что такое амортизируемая стоимость, лишь дается указание, что амортизируемая стоимость – это стоимость, от которой рассчитываются амортизационные отчисления, и в качестве ее выступает первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость. Российские положения по бухгалтерскому учету не требуют также обязательного расчета ликвидационной стоимости при определении амортизационной стоимости основных средств, но и не запрещают ее определение и применение. Но в то же время в этих документах не содержится определения, что такое ликвидационная стоимость, ни указаний по ее расчету [46, c. 31].

В табл. 1.1.1 представлены особенности отражения основных средств согласно МСФО и нормативных документов по учету основных средств в РФ [22, c. 82].

Таблица 1.1.1 - Сопоставление объектов в МСФО и отечественном бухгалтерском учете

Согласно данным таблицы 1.1.1 имеются некоторые сходства и отличия в отечественном и международном учете. Возможно, наш отечественный стандарт и не должен быть полной копией соответствующего международного финансового стандарта отчетности.

1.2 Цель, задачи и принципы учета и анализа основных средств в банке

Цель бухгалтерского учета основных средств – формирование информации, необходимой для управления, для осуществления контроля за наличием, сохранностью, физическим состоянием, обновлением и использованием основных средств, а также для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности [22, c. 90].

Для выполнения поставленных целей бухгалтерского учета в ПАО «Альфабанк» функционирует отдел внутрибанковских операций, который имеет структуру, показанную на рисунке 1.2.1 «Структура построения отдела бухгалтерского учета и отчетности».

Бухгалтер по налогам

Бухгалтер по учету товарно - материальных ценностей

Бухгалтер по учету основных средств

Бухгалтер по заработной плате

Бухгалтер по учету МБП и нематериальных активов

Бухгалтер по учету

расчетов с дебеторами и кредиторами

Бухгалтер по учету доходов и расходов

Заместитель главного бухгалтера –начальник отдела

Рисунок.1.2.1 - Структура построения отдела бухгалтерского учета и отчетности

На рисунке 1.2.1 видим, что для учета основных средств отдельно выделен бухгалтер, специализирующийся по этому участку учетной деятельности.

Для достижения поставленной цели бухгалтерский учет должен обеспечить решение следующих задач [24, с. 105]:

правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств;

формирование фактических затрат и оценка основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету;

правильное исчисление, своевременное и полное отражение в учете амортизации основных средств;

получение достоверной информации о наличии основных средств и об их сохранности в местах эксплуатации и хранения;

полное определение затрат, связанных с содержанием, поддержанием в рабочем состоянии и проведением всех видов ремонтов основных средств;

достоверное и полное определение результатов реализации и прочего выбытия основных средств ;

полное определение затрат на проведение модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, в том числе по результатам проведенного технического диагностирования и соответствующего освидетельствования объектов основных средств;

обеспечение контроля за движением и сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

организация контроля за использованием основных средств;

обеспечение достоверности оценки объектов основных средств;

выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств;

получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия их в бухгалтерской отчетности;

проведение анализа использования состояния основных средств и выявление возможных резервов повышения их отдачи;

контроль за эффективностью использования основных средств;

оперативное обеспечение необходимой информацией руководства банка о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе современных средств вычислительной техники.

По мере развития научно-технического прогресса, появления принципиально новой техники и технологии требуется уточнение, приведение в соответствие с потребностями управления, структуры основных средств и классификации. Применяемая их классификация очень громоздка, ее соблюдение сопряжено с различного рода погрешностями и требует больших трудозатрат.

Для оперативного и эффективного достижения вышеперечисленных задач ставится дополнительная задача по автоматизации бухгалтерского учета в организации. В данном конкретном случае поставлена и решена задача автоматизации учета основных средств, представленная на рисунке 1.2.2 «Схема автоматизированного учета основных средств».

Справочники

1). Финансовые

• счетов;

• групп ОС;

• источников;

• драгметаллов.

2). Подразделений

3). МОЛ;

4). Учетных операций;

5). Документов;

6). Амортизации

Первичные документы

•Акт приемки-передачи основных средств

•Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств

•Акт о списании объекта основных средств

Подготовка первичных документов

Картотека

Инвентарная карточка учета объекта ОС-6

•Начисление амортизации

•Переоценка

Выходные документы

•Отчет о движении основных средств

•Инвентаризационная опись драгметаллов

•Ведомости остатков, оборотов и движения

•Инвентаризационная опись ОС

Рисунок 1.2.2 - Схема автоматизированного учета основных средств

На рисунке 1.2.2 видно, что выходными документами при автоматизированном учете основных средств являются:

отчет о движении основных средств;

инвентаризационная опись драгметаллов;

ведомости остатков, оборотов и движения.

Факт совершения хозяйственной операции оформляется первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет основных средств.

В настоящее время все большее значение уделяется финансово-кредитным методам повышения эффективности использования основных средств (налогообложение, политика льгот и санкций). Эффективность использования основных средств во многом определяется их качественным состоянием.

Как уже отмечалось выше, переход к рыночной экономике требует повышения эффективности деятельности банков. Особое значение для достижения этой цели имеет обоснование факторов формирования показателей эффективности работы с помощью анализа деятельности банков.

От стоимости основных средств, технического уровня, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности: оказание банковских услуг, их себестоимость, прибыль, рентабельность, финансовая устойчивость [21, с. 5] .

Учет и анализ является неотъемлемой частью процесса принятия решений в системе управления банком. Место и взаимосвязь учета и анализа в системе управления схематически представлена на рисунке 1.2.3 «Схема управления филиалом банка».

Управление филиалом банка

Планирование

Учет

Анализ

Рисунок 1.2.3 - Схема управления филиалом банка

Финансово-хозяйственная деятельность филиала банка

Данные рисунка 1.2.3 свидетельствуют о том, что функция планирования задает определенную программу действий банка, а также уровень технических, экономических и финансовых параметров, которые необходимо достичь в результате финансово-хозяйственной деятельности. При помощи функции учета обеспечивается обратная связь всех подсистем процесса управления. Учет призван обеспечить достоверное отражение фактического состояния банка, а анализ – оценку количественных и качественных показателей деятельности с целью выявления и мобилизации резервов повышения эффективности работы банка [43, с. 301].

Значение анализа основных средств для коммерческих банков вытекают из общей оценки финансового состояния. Чем качественнее, современнее основные средства, тем больше потенциал у банка для оказания услуг своим клиентам.

Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любой сферы деятельности.

Более полное и рациональное использование основных средств банка способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, фондорентабельности, увеличению оказания услуг, снижению их себестоимости, экономии капитальных вложений.

Анализ деятельности банка представляет собой комплекс методов исследования и средств их реализации, функционирующих в соответствии с принципами и правилами их применения. Потребность в анализе вызвана необходимостью иметь четкие представления о масштабах развития банка в рамках действующих ресурсных ограничений [40, с. 358] .

Цель анализа – повысить оперативность, обоснованность и эффективность управленческих решений, снизить риски ошибок управления. Анализ не только констатирует состояние дел в прошлом и настоящем, но и является инструментом активного воздействия на настоящее и будущее положение банка. Это объясняется тем, что если в результате проведения анализа изменились представления о ряде характеристик объекта, то безусловно будут приняты меры воздействия на объект для направления хода его развития в желаемое русло либо (если изменения возникли вследствие внешних причин) будет проведена работа по корректировке целей и задач развития банка с учетом новых условий.

Задачами анализа состояния и эффективности использования основных средств являются:

установление обеспеченности банка основными средствами - соответствия величины, состава и технического уровня средств, потребности в них;

выполнение плана их роста, обновления и выбытия;

изучение технического состояния основных средств; определение степени использования основных средств и факторов, на нее повлиявших;

выявление резервов роста фондоотдачи; увеличение объема оказываемых услуг и прибыли за счет эффективности использования основных средств [13, с. 401] .

Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре основных средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности.