Файл: Себестоимость продукции и методика ее определения, например реально существующей организации.pdf

По способу отнесения на себестоимость продукции выделяются прямые и косвенные расходы. Прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо, энергия). Косвенные расходы обусловлены изготовлением различных видов продукции и включаются в себестоимость отдельных видов продукции косвенно (условно), пропорционально какому-либо признаку. К ним относится часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы.

По роли в процессе производства различают производительные и непроизводительные затраты. Производительными считаются затраты труда на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства (планируемые расходы). Непроизводительные затраты являются следствием недостатков в технологии и организации производства (брак продукции, потери от простоев и др.).

К постоянным затратам относятся затраты, величина которых не меняется с изменением объемов производства. Они должны быть оплачены, даже если предприятие не производит продукцию (амортизационные отчисления, аренда здания и оборудования и пр). Под переменными издержками понимают затраты, общая величина которых находится в непосредственной зависимости от объемов производства и реализации, а также их структуры при производстве и реализации нескольких видов продукции (сырье, материалы, топливо и пр).

В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции затраты могут быть текущими, будущих периодов и предстоящими. Текущие возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода. Расходы будущих периодов производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле. Предстоящие затраты – это еще не возникшие затраты, на которые резервируются средства в сметно-нормализованном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы и т.п.). Этот вид классификации позволяет экономически обосновать равномерное распределение затрат на производство и сбыт продукции.

1.3. Положение о составе затрат

В России существует базовый перечень затрат, включаемый в себестоимость продукции, определяется Положением о составе затрат. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли утверждено постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. №552. Положение имеет два пункта: I – состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), II – порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Данный нормативный документ определяет, что включается и не включается в себестоимость продукции (работ, услуг), затраты, определяющие себестоимость продукции, их группировку в соответствии с экономическим содержанием и порядок их оценки, состав внереализационных доходов и расходов, а также порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении.

---

Согласно пункту I Положению о составе затрат затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация основных фондов;

5) прочие затраты.

В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость:

- покупных материалов, используемых в процессе производства продукции;

- приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу;

- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности;

- природного сырья, приобретаемого топлива, покупной энергии всех видов;

- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

В элементе "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

В элементе "Амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

---

К элементу "Прочие затраты" в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), лизинговые платежи, амортизация по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2002 г. N 121 настоящее положение признано утратившим силу. В настоящее время состав затрат, включаемый в себестоимость регламентируется Налоговым кодексом РФ и Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организаций", которые определяют издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли предприятия, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений и др.).

2.Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции – это совокупность способов регистрации, сводки и обобщения в учетных документах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости по всей продукции в целом, по видам и единицам продукции.

Применяются следующие основные методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции:

- нормативный;

- показанный;

- попередельный;

- попроцессный (простой).

Нормативный метод основан на составлении нормативной калькуляции по действующим на начало календарного периода нормам и последующем выявлении отклонений от этих норм и нормативов в течение производственного цикла изготовления изделий. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства, в первую очередь в обрабатывающих отраслях промышленности. Основные элементы и результаты нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости приведены в табл.2.2.

---

Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и другие производственные затраты (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормативных условий работы и т.п.).

Для определения фактической себестоимости изделия его нормативную себестоимость по каждой статье умножают на исчисленные в ведомости сводного учета затрат индексы отклонения от норм. Расчет фактической себестоимости осуществляется по следующей формуле:

S факт=S норм ± Он, (2.1)

где S факт – фактическая себестоимость, руб.; S норм – нормативная себестоимость, руб.; Он – суммарное отклонения от норм (нормативов), руб: (-) экономия, (+) перерасход.

Суммарное отклонение от норм считается по формуле:

Он=(S норм • Iо) /100, (2.2)

где Он – суммарное отклонение от норм, руб; S норм – нормативная себестоимость, руб; I о – индекс отклонения от норм.

Таблица 2.2. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости.

Основные элементы Основные результаты

Составление нормативных калькуляций себестоимости по изделиям на основе действующих норм и нормативов Возможность оперативного предварительного контроля производственных затрат

Тщательный контроль соблюдения технологии изготовления изделий Определение причин отклонений фактических затрат от норм и нормативов, учитываемых в нормативных калькуляциях себестоимости

Корректировка нормативных калькуляций с учетом изменений норм за начало текущего месяца Установление виновников отклонения от норм и нормативов

Раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм Оперативное определение периода и времени изменения норм и нормативов в процессе производства

Учет изменений норм и нормативов и расчет отчетных калькуляций себестоимости изделий Расчет нормативных калькуляций себестоимости узлов, деталей и блоков

Расчет себестоимости незавершенного производства на основе нормативной себестоимости, а также расчет себестоимости брака

На предприятиях тех отраслей, где плановые нормы затрат близки к действующим (швейной, обувной, трикотажной, мебельной и др.), для исчисления фактической себестоимости продукции вместо нормативных могут быть использованы плановые калькуляции.

Расчет себестоимости изделия "Стол для стенда" нормативным методом.

Себестоимость по статье затрат "Материалы. Черный металл".

---

I о=-3.2, S норм=112 руб.

Он=112*(-3.2) /100=-3.58 руб.

S факт=112-3.58=108.42 руб.

Себестоимость по статье затрат "Материалы. Цветные металлы".

I о=+1, S норм=356 руб.

Он=356*1/100=3.56 руб.

S факт=356+3.56=359.56 руб.

Себестоимость по статье затрат "Материалы. Лесоматериалы".

I о=+5, S норм=40 руб.

Он=40*5/100=2 руб.

S факт=40+2=42 руб.

Себестоимость по статье затрат "Возвратные отходы".

I о=-2, S норм=42.6. руб.

Он=42.6*(-2) /100=-0.85 руб.

S факт=42.6-0.85=41.75 руб.

Себестоимость по статье затрат "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия".

I о=+3, S норм=2820 руб.

Он=2820*3/100=84.6. руб.

S факт=2820+84.6=2904.6. руб.

Себестоимость по статье затрат "Основная заработная плата производственных рабочих".

I о=+0.5, S норм=994 руб.

Он=994*0.5/100=4.97 руб.

S факт=994+4.97=998.97 руб.

Себестоимость по статье затрат "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования".

I о=+0.2, S норм=706 руб.

Он=706*0.2/100=1.41 руб.

S факт=706+1.41=707.41 руб.

Себестоимость по статье затрат "Общепроизводственные расходы".

I о=+0.1, S норм=400.6 руб.

Он=400.6*0.1/100=0.4 руб.

S факт=400.6+0.4=401 руб.

Себестоимость по статье затрат "Общехозяйственные расходы".

I о=+0.8, S норм=314 руб.

Он=314*0.8/100=2.51 руб.

S факт=314+2.51=316.51 руб.

Себестоимость по статье затрат "Прочие затраты".

I о=+1.9, S норм=300 руб.

Он=300*1.9/100=5.7 руб.

S факт=300+5.7=305.7 руб.

Итоговая производственная себестоимость находится как сумма итоговой себестоимости по всем статьям затрат, кроме статьи "Возвратные отходы" - она вычитается, и считается по формуле:

S итог=?S факт-P, (2.3)

где S итог – итоговая производственная себестоимость продукции, руб; S факт - фактическая себестоимость, руб; P - фактическая себестоимость по статье "Возвратные отходы", руб.

Итоговая производственная себестоимость будет равна:

S итог=108.42+359.56+42-41.75+2904.6+998.97+707.41+401+316.51+

+305.7=6102.42 руб.

Показательный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется в индивидуальном и мелкосерийном производстве сложных изделий, а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ. Применение этого метода должно сочетаться с использованием основных элементов нормативного учета.

При показательном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенной количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения. При заказном методе затраты цехов учитываются по отдельным статьям расходов, а затраты сырья, материалов, энергии – по отдельным группам. Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат по заказу на количество изготовленных по этому заказу изделий.

---