Файл: Бухгалтерский баланс организации: порядок составления и аналитические возможности (Основные задачи бухгалтерского учета).pdf

Консолидированные балансы составляются материнской органи­зацией и содержат обобщенную информацию об имуществе и обяза­тельствах материнской организации и ее дочерних организаций. В сводных и консолидированных балансах обобщение данных по организациям и предприятиям по многим показателям осуществляют с помощью корректировки. [1]

По объему информации балансы бывают:

Единичные, отражающие деятельность только одной организации;

Сводные балансы, которые составляются министерствами и ве­домствами, содержат агрегированные данные по всем организациям и предприятиям министерства и ведомства.

По способу очистки различают:

Баланс-брутто, включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований.

Баланс-нетто, очищенный от регулирующих статей баланса: «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Торговая наценка». Он позволяет определить реальную стоимость имущества организации.

По характеру деятельности:

По основной деятельности

И не по основной деятельности

По формам собственности существуют балансы организаций:

Государственные

Муниципальные

Частные

Совместные

Общественные [2]

1.4 Строение бухгалтерского баланса

Построение бухгалтерского баланса представляется в виде двухсторонней таблицы, одна сторона которой называется активом, другая пассивом баланса. Актив баланса представляет денежную оценку всех видов активов организации по состоянию на отчетную дату. Пассив баланса представляет денежную оценку всех имеющихся видов пассивов организации по состоянию на отчетную дату. Схема бухгалтерского баланса см. таблицу 2.

Таблица 2

Схема бухгалтерского баланса

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 592 с. -(Серия «Высшее образование»).

Отдельная запись в активе или пассиве баланса называется статьей, по каждой статье баланса показывается определенный вид активов и пассивов. Для удобства пользования каждая статья имеет свой номер, или код строки. Записи по статьям производятся в соответствии с информацией счетов бухгалтерского учета (в форме баланса для каждой статьи указываются номера используемых счетов).

Строение актива бухгалтерского баланса:

В активе бухгалтерского баланса активы (имущество) организации сгруппированы в зависимости от их ликвидности. Ликвидность актива характеризуется возможным сроком приобретения данным активом денежной формы. Чем меньше потребуется времени, чтобы некоторый вид активов обратился в денежные средства, тем выше его ликвидность. Статьи актива баланса группируются в разделы: «Внеоборотные активы», «Оборотные активы», «Убытки». В первом разделе «Внеоборотные активы» показаны наименее ликвидные активы организации: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения. Во втором разделе «Оборотные активы» показаны более ликвидные активы в порядке возрастающей ликвидности: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, и наконец, денежные средства. Денежные средства имеют абсолютную, немедленную ликвидность. Таким образом, в активе баланса имущество организации представлено в порядке возрастания ликвидности (от минимальной ликвидности к максимальной). Последний раздел «Убытки» имеет регулирующее значение. [3]

Построение пассива бухгалтерского баланса.

Статьи пассива баланса группируются в разделы: «Капитал и резервы», «Долгосрочные пассивы», «Краткосрочные пассивы». В разделе «Капитал и резервы» показаны составляющие собственного капитала организации. В разделах «Долгосрочные пассивы», «Краткосрочные пассивы» группируются обязательства организации в порядке уменьшения срока их возврата. В завершении раздела «Краткосрочные пассивы» представлены краткосрочные пассивы не заемного происхождения.

Итог (валюта) баланса.

По каждому разделу баланса в отдельности подсчитываются итоги. Итог баланса по активу (строка БАЛАНС) определяется как сумма итогов по разделам актива баланса. Итог баланса по пассиву (строка БАЛАНС) определяется как сумма итогов по разделам пассива баланса. В соответствии с основным равенством бухгалтерского учета итоги баланса по активу и по пассиву должны быть равны. Итог баланса называется также валютой баланса.

1.5 Влияние хозяйственных операций на баланс

Все изменения, происходящие с составом хозяйственных средств, источникам их образования, расчетами в результате хозяйственной деятельности организации, называются хозяйственными операциями. Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые оказывают влияние на валюту баланса, что ведет к изменению как величины статей актива, так и статей пассива баланса, или тех и других одновременно.

Существует четыре типа изменений относительно валюты баланса:

1 Тип: операции вызывают изменения двух статей актива, одна увеличивается, другая уменьшается на одну и ту же сумму. Равенство сохраняется. Этот тип изменений можно представить в виде уравнения:

А + В – В = П

А – актив;

В – изменение средств под влиянием хозяйственных операций;

П – пассив.

Пример: Выдано под отчет, согласно кассовому расходному ордеру, суточные в размере 3000 руб., значит в балансе по статье «Касса» сумма уменьшится, а в статье «Расчеты с подотчетными лицами» увеличиться. Корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:

Дт «Расчеты с подотчетными лицами» - 3000 руб.

Кт «Касса» - 3000 руб.

2 Тип: вызывают изменения двух статей пассива баланса, одна увеличивается, другая уменьшается на одну и ту же сумму. Равенство сохраняется.

А = П + В - В

3 Тип: операции вызывают увеличение статей и в активе, и в пассиве баланса на одну и ту же сумму. Равенство сохраняется.

А + В = П + В

4 Тип: операции вызывают уменьшение статей и в активе и пассиве баланса на одну и ту же сумму. Равенство сохраняется.

А - В = П - В [2]

1.6 Система счетов бухгалтерского баланса

Контроль за движением хозяйственных средств и источников ведут при помощи счетов бухгалтерского учета. Это способ группировки и текущего отражения и контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования, а также хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности. Счет изображают в форме таблицы в две колонки «Дебет» и «Кредит». См. таблицу 3.

Таблица 3

Таблица взята из учебника В.М. Богаченко – Основы Бухгалтерского учета/ издание 3-е, исправленное/ Ростов на дону «Феникс» - 2015г.

Бывают активные и пассивные счета бухгалтерского учета:

Активные – это счета, предназначенные для учета состояния и движения хозяйственных средств («Нематериальные активы», «Материалы», «Валютные счета» и тр.) См. таблица 4

Пассивные счета - предназначены для учета обязательств организации (источников формирования имущества организации) (счета «Уставный капитал», «Добавочный капитал» и др.) См. таблица 5

Запись на счетах начинают с указания начального остатка (сальдо) хозяйственных средств или их источников. В активных счетах начальный остаток отражается по дебету, а в пассивных по кредиту счета. [3]

Таблица 4

Таблица 5

Таблицы взяты из учебника В.М. Богаченко – Основы Бухгалтерского учета/ издание 3-е, исправленное/ Ростов на дону «Феникс» - 2015г.

1.7 Классификация счетов

В бухгалтерском учете применяется большое количество разнообразных счетов. Для правильного применения необходимо их классифицировать. См. таблица 6

Классификация счетов – это группировка их по экономически однородным объектам учета, целям и способам отражения этих объектов на счетах. Она необходима для группировки счетов по наиболее существенным признакам: по экономическому содержанию, по назначению и структуре. См. таблица 7

Таблица 6

Таблица 7

Таблицы взяты из учебника В.М. Богаченко – Основы Бухгалтерского учета/ издание 3-е, исправленное/ Ростов на дону «Феникс» - 2015г.

По назначению и структуре счета подразделяются на основные, регулирующие, операционные. На основных и регулирующих счетах отражаются имущество организации и источники его формирования, на операционных - хозяйственные процессы и их результаты.

Основные счета состоят из инвентарных (материальных) счетов собственного капитала и резервов и расчетных счетов.

На инвентарных счетах учитываются имущественно-материальные ценности и денежные средства. К ним относятся счета основных средств, материалов, кассы и др. По структуре все инвентарные счета активные, сальдо их только дебетовое, оборот по дебету показывает увеличение средств, оборот по кредиту - уменьшение.

Расчетные счета используются для учета расчетов организаций с другими предприятиями, организациями и лицами. Они бывают трех видов: расчетные счета дебиторов, кредиторов и дебиторско-кредиторской задолженности.

Счета дебиторов - активные. Сальдо отражается по дебету счета и показывает остаток дебиторской задолженности, оборот по кредиту - уменьшение дебиторской задолженности. Счетами дебиторов являются счета расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов с подотчетными лицами и др.

Счета кредиторов - пассивные. К ним относятся счета расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Сальдо таких счетов отражается по кредиту и показывает остаток кредиторской задолженности. Увеличение кредиторской задолженности записывают в кредит счетов, уменьшение - в дебет.

Счета, на которых одновременно отражается дебиторская и кредиторская задолженность, по структуре являются активно-пассивными.

1.8 Порядок составления бухгалтерского баланса

Составление бухгалтерского баланса – важнейший элемент работы любого бухгалтера. Заполненный бухгалтерский баланс предприятия – это не только документ для отчета перед ИФНС. Он также является источником данных для анализа текущей деятельности предприятия и составления прогнозов.

Бухгалтерский баланс представляет собой документ, в котором обобщаются учетные бухгалтерские данные о финансовых показателях деятельности организации за определенный период. Несмотря на то что обычно используемая в РФ форма бухгалтерского баланса заполняется данными на вполне конкретные даты, сопоставление этих данных отражает их динамику во времени.

Грамотное прочтение формы бухгалтерского баланса предоставляет достаточно широкую информацию экономического характера заинтересованному пользователю. К таким пользователям относятся, прежде всего:

- собственники организации;

- финансово-экономическая служба предприятия;

- ИФНС;

- органы госстатистики;

- банки, в которых предприятие получает кредиты;

- инвесторы;

- спонсоры;

- контрагенты, с которыми осуществляется текущее взаимодействие;

- администрации регионов деятельности предприятия.

Бухгалтерский баланс позволяет увидеть не только текущую финансово-экономическую ситуацию в организации, но и проанализировать ее изменение в сопоставлении с данными за прошедшие годы. А с учетом перспективных планов развития предприятия – дает возможность составить прогноз его деятельности и, соответственно, прогнозный бухгалтерский баланс.

Внешним пользователям, как правило, достаточно предоставления бухгалтерского баланса организации с определенной периодичностью (месяц, квартал, год). Их может устраивать стандартная отчетная форма, которая используется для представления в ИФНС и органы государственной статистики, но возможны варианты трансформации данных в другие похожие на бухгалтерский баланс отчетные формы.

Для внутренних целей, главной из которых является текущий анализ деятельности и своевременное принятие мер по корректировке работы предприятия, бухгалтерский баланс может составляться с любой периодичностью и в очень широком спектре его видов.