Файл: Отличие бухгалтерского учёта от налогового учёта.pdf

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях многие предприятия выходят на международный рынок, что предъявляет повышенные требования к ведению учета и составлению отчетности по международным стандартам. Знание приемов и методов бухгалтерского и налогового учета, а также экономического анализа позволяет своевременно выявлять резервы, повышать эффективность производства, управления и конкурентоспособность организации.

Во всем мире развитие систем регулирования бухгалтерского учета идет в сторону его полного обособления от налогового учёта. Этот процесс благоприятно сказывается и на качестве бухгалтерской отчетности, и на эффективности налогообложения. Бухгалтерский учет освобождается от факторов, способствующих искажению отчетных показателей. В свою очередь налоговый учет освобождается от многочисленных бухгалтерских элементов, не связанных напрямую с налогообложением, и потому лишних. При этом организации самостоятельно решают проблему методологического совмещения учетных систем на уровне обработки первичной информации, что значительно повышает эффективность методик трансформации по сравнению с методиками, нормативно закрепленными государством.

Целью данной курсовой работы является изучение отличий бухгалтерского учета от налогового учета:

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи:

• раскрыть определение и основные цели бухгалтерского и налогового учёта;
• рассмотреть основные первичные учётные документы бухгалтерского и налогового учёта;
• систематизировать знания о системе нормативно-правового регулиро­вания бухгалтерского и налогового учёта в РФ;
• изучить основные требования, предъявляемые к организации бухгал­терского и налогового учёта на предприятии;
• рассмотреть основные сходства и отличия в принципах и правилах бух­галтерского и налогового учёта.

Методологической основой проведенных исследований явились книги известных российских авторов – специалистов в области бухгалтерского и налогового учёта: Малис Н. И.,   Кувшинова М. С., Смольянинова Н.Е., Рябо­вой М. А., Булгаковой С.В., Томшинской И.Н., Филиной Ф.Н.

В качестве нормативной базы для написания работы выступают Налого­вый кодекс Российской Федерации (далее − НК РФ), Федеральные законы Российской Федерации, Постановления Правительства РФ, нормативно-пра­вовые акты Министерства Финансов Российской Федерации.

Глава 1. Сущность и цели бухгалтерского и налогового учета

1.1. Понятие и цели бухгалтерского и налогового учета

Современное определение бухгалтерского учета закреплено в новой ре­дакции Федерального закона РФ №402 ФЗ «О бухгалтерском учете», приня­том 6 декабря 2011г.:

«Бухгалтерский учет – формирование документированной систематизи­рованной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федераль­ным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансо­вой) отчетности»^[1].

Цель и задачи бухгалтерского учета в ФЗ «О бухгалтерском учете» не сформулированы отдельным пунктом, но вытекают из определения и даль­нейших требований к ведению учета:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности орга­низации и ее имущественном положении для внутренних и внешних пользователей;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним поль­зователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением зако­нодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хо­зяйственных операций и целесообразностью, наличием и движением имуще­ства и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов и соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сме­тами;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельно­сти и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости^[2].

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются: факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансиро­вания его деятельности, доходы, расходы, иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Факт хозяйственной жизни – сделка, событие, операция, которые оказы­вают или способны оказать влияние на финансовое положение экономиче­ского субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. Информация об активах, обязательствах и источниках финансирования отражается в бухгалтерском балансе, информация о доходах и расходах – в отчете о финансовых результатах.

Определение налогового учёта закреплено в Налоговом Кодексе РФ. Со­гласно статье 313 НК РФ налоговый учёт – «система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных до­кументов, сгруппированных в соответствии с порядком» ^[3], предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях:

• формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных нало­гоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода^[4];
• обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью ис­числения и уплаты в бюджет налога.

Объектами налогового учета является имущество, обязательства и хо­зяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налого­вой базы последующих периодов. Путём сопоставления доходов и расходов определяется прибыль или убыток. Согласно ст. 247 НК РФ прибылью при­знаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых рас­ходов. При этом расходы для целей налогообложения подразделяются на расходы, учитываемые в текущем отчётном периоде и расходы, которые учи­тываются в будущих периодах.

Различия между объектами бухгалтерского и налогового учета − разли­чия в оценке, по которой они применяются к учету (бухгалтерская оценка или налоговая оценка). При сопоставлении определений целей бухгалтер­ского и налогового учёта можно увидеть сходство − формирование докумен­тированной достоверной информации.

Однако конечные цели формирования такой информации отличаются:

• в бухгалтерском учёте − составление на ее основе достоверной бухгал­терской (финансовой) отчетности;
• в налоговом учёте − составление на ее основе достоверной налоговой отчетности^[5].

Пользователи информации бухгалтерского и налогового учёта делятся на две основные группы:

1) внешние;

2) внутренние.

К внутренним пользователям относятся собственники, руководство предприятия, менеджеры и прочие лица. Данные бухгалтерского учёта ис­пользуются для осуществления планирования, контроля и оценки деятельно­сти предприятия. По данным налогового учёта внутренние пользователи мо­гут проанализировать непроизводственные расходы, которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения (например, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам; помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, расходы в виде сумм материальной помощи и другие). Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации являются сторонние потребители информации с прямым или косвенным финансовым интересом. Они подразделяются на следующие группы:

• лица, не работающие в организации, но прямо заинтересованные в успешной ее деятельности (акционеры, инвесторы, кредиторы, покупатели);
• лица, непосредственно не принимающие участия в работе организации, но имеющие косвенный финансовый интерес - налоговая служба, государственные органы управления, различные финансовые институты и участники фондового рынка (страховые кампании, биржи, дилеры, и др.);
• лица, не имеющие финансового интереса, кроме делового сотрудничества: аудиторские фирмы, органы статистики, арбитраж и др^[6].

1.2. Первичные учётные документы бухгалтерского и налогового учёта

Источниками формирования достоверной информации в бухгалтерском и налоговом учёте служат первичные учетные документы. Они являются едиными для бухгалтерского и налогового учёта и оформляются для документирования фактов хозяйственной жизни (фактов хозяйственной деятельности).

До 1 января 2013 г. все первичные документы должны были оформляться в соответствии с унифицированными формами, утвержденными Госкомстатом России и прочими ведомствами.

С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Теперь каждый хозяйствующий субъект составляет и утверждает в составе учетной политики формы первичных учетных документов, необходимых для документирования фактов его хозяйственной деятельности^[7].

Теперь появилась возможность применять наравне с унифицированными формами первичных документов их модифицированные формы.

На практике организации утверждают в составе учетной политики для бухгалтерского учета следующие группы первичных документов:

• формы унифицированных учетных документов;
• модифицированные формы унифицированных учетных документов;
• оригинальные формы первичных учетных документов, используемые
• в конкретной организации^[8].

При утверждении форм первичных учетных документов необходимо учитывать требования законодательства, установленные к их оформлению (ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование экономического субъекта, составившего документ;
• содержание факта хозяйственной жизни;
• величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
• наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших)
• хозяйственную операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление;
• подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц^[9].

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным − непосредственно после его окончания.

Формы первичных учетных документов определяет руководитель организации по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Первичные учетные документы можно разделить на две группы:

• исходящие −документы, созданные в пределах организации и отправляемые из нее контрагентам (покупателям, заказчикам или частным лицам);
• входящие − документы, созданные за пределами организации и получаемые ею от контрагентов (поставщиков, исполнителей или частных лиц).

Первичные учетные документы, используемые для ведения бухгалтерского и налогового учёта, можно подразделить на следующие основные виды в зависимости от вида хозяйственной операции:

• товарная накладная − применяется для оформления продажи товарно-материальных ценностей (исходящая накладная) или приобретения товарно-материальных ценностей (входящая накладная). Соответственно в налоговом учёте исходящая накладная подтверждает сумму выручки у продавца, а входящая накладная − покупную стоимость;
• акт приемки-передачи услуг − подтверждает оказание услуг. Соответственно у исполнителя акт подтверждает выручку, а у заказчика – сумму расхода на приобретение услуг;
• акт приемки-передачи работ − подтверждает выполнение работ. Соответственно у исполнителя акт подтверждает выручку, а у заказчика (если выполняются строительно-монтажные работы) первоначальную стоимость основных средств для расчета налоговой базы по налогу на имущество и амортизируемую стоимость при расчете налоговых расходов на амортизацию;
• счет-фактура является одновременно первичным документом и налоговым документом. На основании счета-фактуры в бухгалтерском отражается НДС при реализации товаров (работ, услуг) у продавца, НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у покупателя, также НДС по операциям, признаваемым объектами налогообложения по НДС;
• грузовая таможенная декларация (ГТД) и инвойс поставщика − подтверждение покупной стоимости товарно-материальных ценностей и суммы налогового вычета по НДС при импорте^[10].