Файл: Отличие бухгалтерского учёта от налогового учёта.pdf

В связи с тем, что с 2013 г. налогоплательщики вправе утвердить в составе учетной политики для бухгалтерского учёта собственные формы документов, надо уделять особое внимание контролю над входящими первичными учетными документам.

При некорректном оформлении первичных документов в налоговом учёте могут быть не признаны контролирующими органами расходы в виде покупной стоимости товарно-материальных ценностей при их реализации, сумма начисленной амортизации основных средств, сумма налога на прибыль, вычет по НДС и прочее.

1.3. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского и налогового учета

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского и налогового учета осуществляется на четырех уровнях. Это: законодательный, нормативный, методический и организационный уровни.

Первый уровень – это законодательный, обеспечивающий законодательную основу бухгалтерского и налогового учета. Документы этого уровня предназначаются для разработки методических положений и рекомендаций, общих подходов к построению системы регулирования бухгалтерского и налогового учета, утверждаются Президентом РФ, Федеральным Собранием, Правительством РФ. Этот уровень включает в себя: Конституцию РФ, федеральные законы; Указы Президента РФ; постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского и налогового учета.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета и устанавливает единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерского отчетности в Российской Федерации.

Налоговый кодекс РФ является фундаментом системы регулирования налогового учета и устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.

Второй уровень регулирования бухгалтерского и налогового учёта - методологический. Нормативные документы этого уровня предназначены для развития и конкретизации принципов, изложенных в законодательных актах, отражения методологии бухгалтерского и налогового учета в РФ и утверждаются Министерством Финансов России (Федеральной налоговой службой, далее – ФНС России).

В части бухгалтерского учёта этот уровень включает две группы методологических положений:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ от 29.07.1998 № 34н;
• Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденные приказами Минфина России. Система ПБУ базируется на общепринятых Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО)^[11].

В части налогового учёта к документам этого уровня относятся инструкции, утверждающие формы расчетов налогов и налогов.

Так, пунктом 7 ст. 80 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) предусмотрено, что ФНС России утверждает формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде^[12].

Третий уровень – методологический, объединяет документы рекомендательного характера, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой, а также в налоговом законодательстве.

К документам методического уровня в части бухгалтерского учёта относятся:

1) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н);

2) инструкции, методические указания и рекомендации, отражающие организационно-правовую и отраслевую специфику деятельности организации^[13].

Это наиболее многочисленная группа документов, содержащих конкретные указания по отражению в учете фактов хозяйственной жизни, т.е. определенный алгоритм формирования бухгалтерской информации.

Если документы второго уровня обязательны для всех организаций, то документы третьего уровня регламентируют дополнения и изменения документов первого и второго уровней. Так, если ПБУ являются документами второго уровня, то ежегодные приказы Минфина России, издаваемые в их развитие, являются документами третьего уровня^[14].

К документам данного уровня в части налогового учёта относятся официальные разъяснения ФНС России по применению налогового законодательства.

Четвертый уровень - организационный, включает внутренние рабочие документы организации, регламентирующие организационно-методические процедуры ведения бухгалтерского и налогового учета. Например, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, приказ по учетной политике юридического лица, формы первичных учетных документов, графики документооборота и формы внутренней отчетности, утвержденные руководством юридического лица, являются документами четвертого уровня. Разработка документов этого уровня входит в компетенцию руководства организации. Они разрабатываются на основе налогового законодательных, нормативных и методических документов и не должны вступать с ними в противоречия.

Основным внутренним документом четвертого уровня является Учетная политика.

Учётная политика для целей бухгалтерского учёта представляет собой совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета.

Учетная политика для целей налогообложения − это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика^[15].

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Таким образом, основными этапами бухгалтерского учета являются сбор, регистрация и обобщение информации.

Налоговый учёт представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов. Налоговый учет, как правило, состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путем ее документирования осуществляется в системе бухгалтерского учета.

Основная цель бухгалтерского и налогового учёта - формирование документированной достоверной информации для составления бухгалтерской или налоговой отчётности соответственно.

Источниками формирования достоверной информации служат первичные учетные документы. Они являются едиными для бухгалтерского и налогового учёта и оформляются для документирования фактов хозяйственной жизни. Основными первичными учётными документами являются товарная накладная, акт приемки-передачи услуг, акт приемки-передачи работ, счет-фактура, грузовая таможенная декларация (ГТД) и инвойс поставщика и др.

Правовое регулирование бухгалтерского и налогового учёта осуществляется на четырех уровнях: законодательный, нормативный, ,методический, организационный.

Глава 2. Методология бухгалтерского и налогового учёта

2.1. Требования к организации бухгалтерского и налогового учёта

Под методологией понимается совокупность специальных приемов и методов, которые применяются при ведении бухгалтерского и налогового учёта. Методология устанавливается нормативными документами и раскрывается организацией в учетной политике по бухгалтерскому и налоговому учету.

Понятие «учетная политика» установлено законодательством по бухгалтерскому учету — ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», в котором установлены правила формирования и раскрытия учетной политики организаций для бухгалтерского учета.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
• способы оценки активов и обязательств;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации;
• порядок контроля за хозяйственными операциями;
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета^[16].

Понятие «учетная политика для целей налогообложения» введено в гл. 25 НК РФ с 2007 г.

Учетная политика для целей налогообложения — это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика^[17].

В ст. 167 и 313 НК РФ установлены общие требования к учетной политике для целей налогового учёта, в соответствии с которыми учетная политика:

• утверждается соответствующими приказами и распоряжениями руководителя организации;
• применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения;
• утверждается на длительный срок (как минимум на отчетный год);
• обязательна для применения во всех структурных подразделениях, независимо от их месторасположения.

Изменения в ученую политику разрешается вносить налогоплательщику

в случаях:

• изменения законодательства по налогам и сборам (обязательное изменение);
• принятия организацией новых или иных способов ведения налогового учета (добровольное изменение учетной политики);
• существенного изменения условий деятельности организации (добровольное изменение учетной политики)^[18].

Учётная политика по налоговому учёту должна быть раскрыта в организационных и методических аспектах.

Организационные аспекты Учётной политики по налоговому учёту:

• лицо, ответственное за ведение налогового учёта − специализированная организация или структурное подразделение налогоплательщика;
• структура налоговой службы (если налоговый учёт ведется налогоплательщиком) − структурное подразделение, налоговые специалисты, работники бухгалтерии и т.д.;
• лица, ответственные за подготовку налоговой отчетности и правильность расчета налогов;
• организация документооборота, порядок хранения документов налоговой отчетности и регистров налогового учета и др.

Методические аспекты Учётной политики по налоговому учёту:

• описание способов ведения налогового учёта (имеющих альтернативные варианты учета);
• способы ведения налогового учёта, не установленные нормативными документами (например, способ ведения раздельного учета по НДС);
• специальные для отрасли способы ведения налогового учёта (например, налоговый учет возвратных отходов в различных отраслях промышленности);
• формы аналитических налоговых регистров^[19].

Требования к системе налогового учета и составлению отчетности по налогу на прибыль изложены в главе 25 НК РФ, а также статьях 167 и 313 НК РФ.

Основные требования ведения налогового учета определяют:

• объекты учета;
• правила группировки доходов и расходов;
• порядок признания доходов и расходов, в том числе и для отдельных категорий налогоплательщиков или особых обстоятельств;
• методы налогового учета;
• требования к составлению регистров налогового учета^[20].

Основные правила составления отчетности определяют:

• налоговый и отчетный период;
• ставки налога;
• алгоритм расчета налоговой базы.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.