Файл: Внеоборотные активы предприятия.pdf

Существует исключение, когда приобретаются товары, материалы и другие товарно-материальные ценности только на основании заранее оплаченного счета, счет-фактуры и товарной накладной, а также доверенности на получение товарно-мате­риальных ценностей. Организация-покупатель в обеспечение задолженности за получен­ные товарно-материальные ценности (принятые работы, оказанные услуги) может выдать поставщику или подрядчику вексель с согласованным сроком платежа. При такой оплате поступающих активов могут использоваться простые и переводные векселя.

Сумма номи­нала выданного векселя, как правило, превышает покупную стоимость приобретенных то­варов. Разница составляет доход кредитора (векселедержателя) за предоставленный по­купателю (векселедателю) коммерческий кредит. Для покупателя вексель средство пла­тежа, для поставщика — инструмент кредитования.

Операции по учету расчетов за по­ставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 6о «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствии с условиями договора и расчетными документами. Счет 60 является преимущественно пас­сивным. По его дебету отражается возникшая кредиторская задолженность, а по дебету ее погашение.

Данный счет может быть активным только в случае, если была произведена авансовая оплата поставщику (подрядчику), при этом для усиления контроля за движе­нием денежных средств рекомендуется открыть к данному счету субсчет «Авансы выдан­ные». Операции по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками» в соответствии с условиями договора и расчетными докумен­тами. Счет 60 является преимущественно пассивным.

По его кредиту отражается возник­шая кредиторская задолженность, а по дебету ее погашение. Данный счет может быть ак­тивным только в случае, если была произведена авансовая оплата поставщику (подряд­чику), при этом для усиления контроля за движением денежных средств рекомендуется открыть к данному счету субсчет «Авансы выданные». Важность данной темы учета расче­тов с поставщиками и подрядчиками заключается в неоднобокой работе организаций. Все организации имеют поставщиков или подрядчиков, а также не является исключением на­личие и поставщиков и подрядчиков в рамках взаимосвязей одной организации.

Внеоборотные активы представляют собой имущество организации, используемое в тече­ние нескольких отчетных периодов. Стоимость такого имущества погашается путем амор­тизационных отчислений. К вложениям во внеоборотные активы, в свою очередь, отно­сятся вложения в нефинансовые активы и долгосрочные финансовые вложения^[8].

---

Вложе­ния в нефинансовые активы представляют собой затраты организации в объекты основ­ных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальные ак­тивы, а также затраты организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов и других животных, которые учи­тываются в составе средств в обороте). А долгосрочные финансовые вложения представ­ляют собой те средства, которые отвлечены из оборота предприятия и вложены в другие предприятия либо в виде долгосрочных кредитов, либо в виде приобретения акций этих предприятий.

И в том, и в другом случае предприятие получает дополнительный доход в виде процентов или дивидендов. Наибольшую часть во внеоборотных активах занимают основные средства предприятия. Основные средства — часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ оказании услуг либо для управления организацией в течение определенного периода. Характерной чер­той основных средств считается их неоднократное применение в ходе производства, со­хранение первоначального внешнего вида на протяжении продолжительного этапа.Основные ресурсы в бухгалтерском учете и отчетности отражаются согласно на­чальной стоимости.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они допущены к бухгалтерскому учету, разрешается в случаях достройки, дооборудова­ния, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвида­ции. Движение основных средств в организации напрямую связаны с реализацией хозяй­ственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Все операции по движению основных средств оформляются типовыми формами первичной учетной документации. Поступившие основные ресурсы принимает комиссия, которая назначена директором организации^[9].

Акт составляется отдельно на каждый объ­ект, в нем указывается наименование объекта, год выпуска, краткую характеристику объ­екта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место ис­пользования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основ­ных средств. После оформления комиссией акт приемки- передачи основных средств пе­редают в бухгалтерию. К нему прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т. д.)^[10].

Повышение эффективности основных средств выражается, прежде всего в увеличении объема хозяйственной деятельности, получаемого без дополнительных капи­тальных вложений. Эффективность использования основных средств во многом зависит от производственных особенностей той или иной отрасли хозяйства, достигнутого уровня организации, технологии и других факторов. Улучшение использования основных средств отражается на финансовых результатах работы предприятия за счет: увеличения выпуска продукции, снижения себестоимости, улучшения качества продукции, снижения налога на имущество и увеличения балансовой прибыли.

---

Принимая во внимание, что развитие бух­галтерского учета является неотъемлемой частью развития рыночных отношений, оче­видно, что информация, формируемая в отчетности, должна максимально достоверно ха­рактеризовать финансовое положение организации.

В этой связи можно предположить, что полученные выводы будут способствовать созданию условий для дальнейшего разви­тия бухгалтерского учета основных средств, что позволит формировать качественную и полезную для заинтересованных пользователей финансовой отчетности информацию об имущественном и финансовом положении организации посредством отражения в бухгал­терском учете и отчетности достоверной информации о состоянии производственных вне­оборотных активов.

2.2 Сравнительная методика учета основных средств и нематериальных активов в соответствии РСБУ и МСФО

На сегодняшний день рекомендательный характер носит применение и использование международных стандартов финансовой отчётности (МСФО). Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО инициировала свою работу с 1998 года. В 2011 году принято Положение о признании МСФО и их разъяснений для применения на территории Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107).

Предполагается, что каждый документ МСФО будет проходить отдельную экспертизу на предмет применимости в России. Решение о  вступлении документа МСФО в силу будет принимать Министерство финансов РФ. Тем не менее, в России не будут полностью отказываться от РСБУ^[11]. Большинство крупных организаций пробуют разработать единую аналитическую модель учета в рамках МСФО. Поэтому российским специалистам необходимо изучить зарубежные методики составления отчетности по всем объектам учета.

Из трудоемких участков учета являются основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА). Ведение учета данных объектов вызывают огромные трудности в соответствии с МСФО. Этому имеется ряд причин:

-        отличия от российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ);

-        часть активов производственных компаний занимают значительную оценку;

---

-        организации устойчиво сталкиваются с большой трудоемкостью ведения учета ОС и НМА по МСФО.

Порядок учета основных средств и нематериальных активов регулирует МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 16 «Основные средства», МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», а в российском варианте ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Рассмотрим классификацию основных средств и нематериальных активов по следующим требованиям^[12]:

1)      определения основных средств по МСФО и РСБУ сходственны:

-          объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд компании либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование;

-          объект предполагается использовать в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

-          объект способен приносить фирме экономические выгоды (доход) в будущем (это требование в МСФО выполняется при признании объекта активом);

-          компания не предполагает последующую перепродажу данного объекта (в соответствии с МСФО объекты, предназначенные для продажи, отражаются отдельно от других объектов).

2)      имеются незначительные отличия по первоначальной оценки основных средств:

-          первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на покупку, сооружение и изготовление, за исключением возмещаемых налогов. Если основное средство получено по договорам, которые предусматривают исполнение обязательств неденежными средствами, то первоначальной стоимостью таких объектов признается справедливая стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче;

-          в соответствии с МСФО в первоначальную стоимость основного средства должна быть включена предполагаемая сумма затрат на ликвидацию актива. Эта часть будет значительна, например, у предприятий добывающей промышленности, которые должны проводить восстановление земель после окончания добычи полезных ископаемых. На практике для оценки подобных затрат возможно применение метода дисконтирования текущей стоимости данных работ;

-          объекты, переданные участниками как взнос в уставный капитал, должны учитываться по справедливой стоимости полученных за них акций.

---

В случае если оплата за основные средства происходит с длительной отсрочкой платежа, первоначальная стоимость имущества определяется как его справедливая стоимость. Разница между ней и себестоимостью основных средств учитывается как процентный расход. Существует также требование к учету основных средств, которые изначально приобретались для сдачи в  аренду. Эти объекты нужно оценивать либо по справедливой стоимости, либо по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. Причем выбирать следует наименьший показатель.

3)      международные стандарты предусматривают также возможности увеличения балансовой стоимости основных средств во время эксплуатации:

-          если текущие расходы, которые связаны с эксплуатацией объекта, приводят к повышению планируемых экономических выгод от эксплуатации, то МСФО разрешают увеличить балансовую стоимость объекта основных средств на сумму понесенных расходов.

4) амортизациявсоответствии с МСФО должна начисляться в течение всего срока полезной службы основного средства^[13]:

-          стоимость, которая подлежит амортизации, рассчитывается как разница между первоначальной и ликвидационной ценой основных средств. Ликвидационная стоимость предполагает текущую оценку выгод от реализации объекта после истечения срока его полезного использования за минусом расходов на его реализацию;

-          согласно РСБУ при расчете амортизационных отчислений ликвидационная стоимость не учитывается. В российской практике применения МСФО в большинстве случаев она не учитывается при расчете амортизационных начислений по причине своей несущественности для составления отчетности;

-          касаясь, начала срока начисления амортизации, то по международным стандартам — это готовность актива к эксплуатации, а не ввод объекта в эксплуатацию, как предусматривают РСБУ.

МСФО 16 предусматривает 3 способа начисления амортизации: линейный, уменьшаемого остатка и производственный. В РСБУ есть еще один способ — способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. 5) постановка на баланс^[14]:

-          применяя МСФО, компания может выбрать одну из двух возможных моделей учета основных средств: оценка по первоначальной стоимости, оценка по переоцененной стоимости. Основная модель предполагает учет основных средств по первоначальной стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения.

---