Файл: Единство и различие российских и международных подходов к подготовке и использованию финансовой отчетности.pdf

Предприятие может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность, если одновременно соблюдаются следующие условия:

– сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе МСФО;

– Группой обеспечена достоверность сводной бухгалтерской отчетности, составленной на основе МСФО;

– пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности содержит перечень применяемых требований бухгалтерской отчетности, раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от правил, предусмотренных нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации.

МСФО ориентированы, прежде всего, на составление сводной отчетности, т.к. только сводная финансовая отчетность обеспечивает выполнение главной цели отчетности – предоставление достоверной и объективной информации о финансовом положении компании, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в них. Именно сводная отчетность дает четкое представление о том, какие активы реально контролируют те или иные акционеры с учетом дочерних компаний.

1. СОСТАВЛЕНИЕ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Бухгалтерская финансовая отчетность − информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его хозяйственной деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии установленными требованиями.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные [10, с. 134]:

− наименование составляющей части;

− указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;

− наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы;

− формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Основные требования при составлении бухгалтерской отчетности:

− нейтральность информации, содержащейся в ней (т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими);

− должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы);

− информация должна основываться на данных унифицированных форм первичной учетной документации, синтетического и аналитического учета;

− данные баланса вступительного должны соответствовать показателям баланса заключительного за предшествующий отчетному период. Организация должна придерживаться принятых ею содержания и формы отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому;

− по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период) должны быть приведены данные минимум за два года − отчетный и предшествующий отчетному (если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный период, то первые данные корректируются, исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету);

− бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин (которые должны раскрываться в пояснениях к отчетности);

− изменения, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных;

− исправление ошибок должно быть подтверждено подписью сделавших исправление лиц с указанием даты исправления;

− должна быть составлена на русском языке в валюте Российской Федерации;

− не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков (кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен действующим законодательством);

− подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) предприятия. Если учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, то отчетность, кроме того, подписывается руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Система бухгалтерского учета базируется на обработке предоставляемых данных, а бухгалтерская отчетность – это ее неотъемлемый элемент, завершающий этап всего учетного процесса. Бухгалтерские отчеты необходимы, чтобы предоставлять информацию о предприятии внешним пользователям (контролирующим органам, контрагентам, банкам), а также внутренним пользователям (руководству, собственникам, менеджерам).

Бухгалтерская отчетность должна отражать реальное имущественное и финансовое состояние предприятия, а также его финансовые результаты. Когда предприятие имеет филиалы, представительства в других городах или даже странах, то нужно составить консолидированную отчетность, включающую данные со всех структурных подразделений.

Составление бухгалтерской отчетности производится только после проведения полной инвентаризации всех материальных ценностей и расчетов. Она проводится, чтобы ликвидировать расхождения учетных данных с фактическим положением на предприятии. Все операционные счета нужно закрывать к концу отчетного периода. Бухгалтера подсчитывают итоги, выводят сальдо по счетам, производят заключительные бухгалтерские записи. Проверка и контроль над реальными данными позволяют обеспечить правильное и достоверное составление отчетов.

Бухгалтерская отчетность – это открытые данные для заинтересованных лиц и организаций: инвесторов, кредиторов, покупателей, продавцов, акционеров, налоговой службы. Ее необходимо составлять точно в сроки. Копии отчетности вышеперечисленные лица и контролирующие органы могут получать в любое время и в полное распоряжение. Руководство и бухгалтерия должны предоставлять годовую отчетность, а не препятствовать ее обнародованию. Бухгалтерская отчетность кредитных организаций, акционерных обществ, инвестиционных фондов, банков, страховых компаний должна быть публичной. Ее необходимо обнародовать  в печатных изданиях. Но перед этим она должна быть проверена независимыми аудиторами.

Оборотно-сальдовая ведомость (Приложение 1)  один из основных бухгалтерских документов. Он содержит остатки на начало и на конец периода и обороты по дебету и кредиту за данный период для каждого счета (субсчета) и составляется, в отличие от баланса, ежемесячно.

Из оборотно-сальдовой ведомости формируется бухгалтерский баланс (Приложение 2) непосредственным обращением к соответствующим сальдо по бухгалтерским счетам (субсчетам).

Бухгалтерский баланс – это свод информации о стоимости имущества и обязательствах организации, представленный в табличной форме. Баланс состоит двух разделов Актива и Пассива. Актив всегда должен быть равен Пассиву, именно поэтому форма отчет носит название Баланс.

Баланс принципиально отличается от другой важнейшей форма отчетности, Отчета о финансовых результатах (Приложение 3), которая содержит данные о финансовых результатах деятельности организации за определенный период нарастающим итогом с начала года (обычно, за год, 1-й квартал, полугодие или 9 месяцев).

Отчет о финансовых результатах  это бухгалтерский документ, представляющий результаты деятельности предприятия за определенный период.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Формат рекомендуемых Министерством финансов отчетов - баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств, отчета об изменениях в капитале - в настоящее время существенно приближен к международной практике. В то же время имеются серьезные различия, как по объему, так и по форме представления комментариев к отчетности.

В России до настоящего времени нет четких требований и сложившегося механизма раскрытия информации о деятельности компании, присущих ей рисков, политики управления этими рисками; не всегда раскрываются все существенные аспекты операционной, финансовой и инвестиционной деятельности (крупные сделки, условия привлечения заемных средств, планы развития, строительства новых мощностей и модернизации оборудования).

К сожалению, переход на МСФО повлечет за собой не только изменение объема представляемых сведений о компании. Изменение формата форм отчетности в России не всегда приводило к изменению их содержания в полном соответствии с международными стандартами. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, создаваемая в последние десять лет, была жестко привязана к требованиям законодательства. В отличие от МСФО, в России фактически не реализован принцип приоритета содержания перед формой, то есть бухгалтер не может сделать ни одного шага, не имея в своем распоряжении всего комплекта документов. Фактически он лишен права выносить профессиональное суждение, делать какие-либо оценки. Как следствие, имеются существенные отличия в оценке активов и обязательств компаний в российской и международной отчетности.

Подготовка финансовой отчетности по МСФО требует более жестких оценок, которые не всегда могут быть подтверждены полным комплектом первичных документов, зато в большей мере отражают реальную картину деятельности организации. Поэтому надо быть готовым к изменению ряда показателей, на которые могут ориентироваться пользователи отчетности.

Принципы подготовки финансовой отчетности по МСФО сформулированы в Концепции подготовки и представления финансовой отчетности, которая определяет два фундаментальных допущения, лежащих на основе МСФО. Это принцип начисления и допущения о непрерывной деятельности организации. Первый принцип является решающим при составлении отчетности по МСФО, так как позволяет увидеть не только прошлые операции, но и обязательства по оплате в будущем, а также оценить будущие поступления денежных средств в компанию. Данный принцип заложен в положениях по бухгалтерскому учеты «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденных приказами Минфина России от 06.05.1999 №32н и 33н. При подготовке отчетности по МСФО следует иметь в виду, что существенность информации в международных стандартах понимается не как количественный, а как качественный критерий. Формируя финансовую отчетность по МСФО, следует помнить о некоторых различиях и в оценке запасов. Принцип осмотрительности международных стандартов требует проявлять осторожность при оценке запасов в условиях неопределенности. Если предполагается, что по разным причинам они могут быть проданы впоследствии по цене ниже себестоимости, то в балансе они должны быть отражены по возможной чистой стоимости продаж. Данный принцип закреплен в положениях по бухгалтерскому учету «Учет производственных запасов» (ПБУ 5/01) и «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008).