Файл: ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОГО ПРАВА ХАРАКТЕРНЫЕ ДЛЯ ФИНАНСОВОГО ПРАВА В ЦЕЛОМ (ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОГО ПРАВА ХАРАКТЕРНЫЕ ДЛЯ ФИНАНСОВОГО ПРАВА В ЦЕЛОМ).pdf
Добавлен: 05.07.2023
Просмотров: 24
Скачиваний: 3
ВВЕДЕНИЕ
Налоговое право, как и любое другое право характеризуется определенными принципами, т. е. основополагающими началами, правилами и требованиями, выражающими его наиболее существенные особенности и целенаправленность. Принципы носят общеобязательный характер, поскольку они закреплены непосредственно в правовых нормах или выводятся логически из их совокупности. Учет правовых принципов как для правоприменительной, так и для правотворческой деятельности имеет важное значение, поскольку позволяет правильно понимать и применять правовые нормы, а также выявлять и устранять пробелы в законодательстве.
Повышение роли и значения современного налогового права обусловлено особым местом налогов и сборов в формировании доходов государства в условиях постоянного роста государственных доходов. Именно налоговые поступления составляют основную часть бюджетных доходов всех уровней. Таким образом, налоговая политика становится важнейшей составляющей социально - экономического, политического, гуманитарного реформирования общественных отношений. Налоги - один из основных факторов экономического роста. От эффективности налогообложения во многом зависит уровень жизни и благосостояния населения страны.
С другой стороны, налогообложение носит всеобъемлющий характер, охватывая своим воздействием всех субъектов права - государство, местное самоуправление, юридические и физические лица. Наличие острого конфликта публичных и частных интересов в налоговом праве заставило закрепить законодателя принципы налогового права, которые и регулируют интересы государства и частного лица.
ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГОВОГО ПРАВА ХАРАКТЕРНЫЕ ДЛЯ ФИНАНСОВОГО ПРАВА В ЦЕЛОМ
Вопрос об отраслевой самостоятельности налогового права носит дискуссионный характер. Длительное время оно рассматривалось как крупный правовой институт в рамках финансового права. Однако в настоящее время сформировалось три подхода к отраслевой природе налогового права: 1) налоговое право - правовой институт финансового права, который обособленно от него рассматриваться не должен; 2) налоговое право - самостоятельная отрасль права; 3) налоговое право - подотрасль финансового права, стремящаяся к обособлению в самостоятельную отрасль.
По мнению Н.И. Химичевой, справедлива именно последняя позиция. Ведь структурирование правовой системы по отраслям и подотраслям и правовым институтам не подразумевает создание раз и навсегда застывшей конструкции, этот процесс продолжается непрерывно[1].
Именно поэтому на налоговое право оказывают влияние и общеправовые принципы финансового права и принципы налогового права как подотрасли.
Принципы налогового права - основные, руководящие идеи, закрепленные в нормах налогового законодательства, определяющие всю деятельность в сфере налогообложения.
К общеправовым принципам относятся те, на которых основывается не только налоговое право, но и другие отрасли права. Так можно отметить, что принципы законности, федерализма, гласности и плановости характерны практически для всех отраслей права - они являются общеправовыми.
Принципы законности
Законность представляет собой многоплановую юридическую категорию, под которой в литературе понимают правовой принцип, признак права, и метод государственного управления, особый режим общественной жизни, результат правового регулирования. Обобщив высказанные в литературе позиции, можно определить законность как точное и неуклонное выполнение всеми субъектами права нормативных предписаний.
Правовой институт законности включает две составляющие. Первая касается сферы правотворчества, где законность состоит в соблюдении законодателем некоторых базовых идей, положений, принципов, требований подготовки, принятия, введения в действие нормативных правовых актов. Нарушение этих требований по форме или по существу влечет ущербность нормативного акта, делает его оспоримым, позволяет участникам правоотношений требовать его отмены. Вторая составляющая законности охватывает сферу реализации (применения) права и выражается в неукоснительном выполнении правовых норм всеми участниками правоотношений, включая государство.
В сфере налогообложения присутствуют обе составляющие. Ст. 57 Конституции РФ установлена конституционно - правовая обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.[2] Эта норма развивается в п. 1 ст. 3 НК РФ, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Сфокусируем внимание на требовании платить лишь «законно установленные» налоги и сборы. Из него вытекает, что незаконно установленные налоги никто платить не обязан. Более того, ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ, либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ (п. 5 ст. 3)[3].
Анализ налогового законодательства, доктринальных источников и судебной практики позволяет сформулировать основные требования к законно установленным налогам: 1) Налоги устанавливаются представительными органами государственной власти и местного самоуправления; 2) налоги устанавливаются в форме актов налогового законодательства с соблюдением правотворческой процедуры; 3) акты налогового законодательства должны иметь правовой характер; 4) при установлении налога должен соблюдаться принцип определенности налогообложения, в частности, должны быть ясно и четко определены все его элементы, необходимые и достаточные для того, чтобы исчислить и уплатить налог; 5) акты налогового законодательства должны быть надлежащим образом введены в действие.
В литературе часто указывается, что налоги устанавливаются только законом. Этот, в целом правильный тезис нуждается в корректировке. Местные налоги и сборы устанавливаются нормативными актами представительных органов местного самоуправления, причем эти акты федеральным законодательством включены «в законодательство о налогах и сборах» (п. 5 ст. 1, п. 4 ст. 12 НК РФ). Поэтому более точной будет формулировка: налоги и сборы устанавливаются актами законодательства о налогах и сборах.[4]
Требование законности относится не только к форме и содержанию актов налогового законодательства, но и к процессуальным объектам подготовки, принятия и вступления в силу. Речь идет о надлежащей форме установления налогов, нарушение которой приводит к тому, что налог не может считаться законно установленным[5].
Данный принцип означает необходимость строгого соблюдения требований налогово-правовых норм всеми участниками отношений, возникающими в процессе налоговой деятельности. Он распространяется на государственные органы власти, органы местного самоуправления, предприятия, организации, учреждения, должностных лиц и граждан. Этот принцип вытекает из статьи 1 Конституции РФ, определившей Российскую Федерацию правовым государством. Он закреплен также и в других статьях Конституции РФ (ч. 2 ст 15, 19, 32, 35, 45 - 52, 57 и др.).
Основываясь на таком признаке права как общеобязательность правовых норм, законность охватывает все формы реализации налогового права. Она должна соблюдаться и на стадии законотворчества, и на различных стадиях правоприменительного процесса.
Таким образом, налогово-правовое значение принципа законности заключается в создании и поддержании режима легитимности налоговой деятельности государства. Основными элементами данного принципа следует считать верховенство Конституции РФ и верховенство закона; единство законности, равенство всех перед налоговым законодательством; неотвратимость налогово-правовой ответственности[6].
За нарушение норм налогового права применяются соответствующие меры ответственности. Они предусмотрены, в частности, Налоговым кодексом РФ. За иные правонарушения в налоговой сфере предусмотрены также меры административной и уголовной ответственности.
Принцип законности налогообложения - данный принцип является общеправовым и опирается на конституционный запрет ограничения прав и свобод человека и гражданина иначе, чем федеральным законом (ч.3 ст.55 Конституции РФ). Налогообложение является ограничением права собственности, закрепленного в ст. 35 Конституции РФ, но с ограничением законным, - т.е. основанным на законе и, в широком смысле, направленным на реализацию права (через финансирование государственных нужд по реализации государством и его органами норм права). Налоговый кодекс РФ также указывает на то, что каждое лицо должно уплачивать лишь законно установленные налоги и сборы[7]. Т.е. принцип законности проявляется в том, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать незаконные налоги и сборы, - т.е. налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ, либо установленные в ином порядке, чем это сделано кодексом. Принцип законности означает необходимость строгого соблюдения требований финансово-правовых норм всеми участниками отношений, возникающих в процессе финансовой деятельности. Он распространяется на государственные органы власти, органы местного самоуправления, предприятия, организации, учреждения, должностных лиц и граждан. Этот принцип вытекает из ст. 1 Конституции РФ, определившей Российскую Федерацию правовым государством. Он закреплен и в других статьях Конституции РФ (ст. 2, 15, 57 и др.). За нарушения норм финансового права предусмотрены соответствующие меры ответственности, в частности в НК РФ и БК РФ. Кроме того, за иные правонарушения в сфере финансов предусмотрены также меры административной и уголовной ответственности.
Принципы федерализма
Данный принцип в сфере налоговой деятельности государства имеет значительную научную и практическую ценность и является исходным началом налоговой деятельности государства. Имея конституционное установление, принцип федерализма служит ориентиром для всех нормативных правовых актов, которые регулируют различные аспекты налоговой деятельности[8].
Предполагает направленность налогово-правового регулирования на сочетание общефедеративных интересов с интересами субъектов РФ, на обеспечение необходимыми налоговыми ресурсами выполнения функций, имеющих значение как для Российской Федерации в целом, так и для жизнедеятельности и самостоятельности в рамках Конституции РФ субъектов Федерации (ст. 71, 72, 73, 76 Конституции РФ).
Федеральные государственные органы и государственные органы и государственные органы власти субъектов РФ осуществляют функции налоговой деятельности в соответствии с установленным Конституцией РФ разграничением предметов ведения между Федерацией и её субъектами. Так, в ведении Российской Федерации находятся установление основ федеральной финансовой политики, финансовое, валютное и кредитное регулирование, федеральные экономические службы, включая федеральные банки, федеральные налоги и сборы, федеральные фонды регионального развития (ст. 71). К совместному ведению Российской Федерации и ее субъектов отнесено установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации (ст. 72). Вне этих пределов субъекты РФ обладают в области финансов всей полнотой государственной власти (ст. 73, 76).
Направления налоговой деятельности определяются на всех уровнях, но главенствующая роль при этом отведена федеральной налоговой политике. Именно она устанавливает и закрепляет основы и направления налоговой деятельности других уровней[9].
Эффективность реализации принципа федерализма в налоговых отношениях относится к числу первостепенных современных задач российского государства.
Принцип федерализма гласит, что финансовая деятельность должна быть направлена на сочетание обще федеративных интересов с интересами субъектов Федерации, обеспечить необходимыми финансовыми ресурсами выполнение функций, имеющих общее значение для Федерации в целом, а также жизнедеятельность и самостоятельность (в рамках Конституции РФ) ее субъектов (ст. 71 - 73, 76 Конституции РФ).
Федеральные государственные органы и государственные органы власти субъектов РФ осуществляют финансовую деятельность в соответствии с установленным Конституцией РФ разграничением предметов ведения между Российской Федерацией и ее субъектами.
Принципы гласности
Отражает признак демократического общества и обеспечивается открытым обсуждением налоговых законопроектов, а также доступностью иных сведений (за исключением информации составляющей государственную тайну) по решению государственных органов.
Основы принципа гласности установлены нормами Конституции РФ, требующими официального опубликования законов, что непосредственно относится и к законам, регулирующим налоговую деятельность. Любые нормативные акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения (ст. 15 Конституции РФ). Органы государственной власти обязаны обеспечить каждому возможность ознакомления с документами и материалами, непосредственно затрагивающими его права (ст. 24 Конституции РФ). Принцип гласности получил и специальное закрепление и в налоговом законодательстве. Так, в Налоговом Кодексе РФ предусмотрено вступление актов законодательства в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования (ст. 5 Налогового Кодекса РФ).