Файл: 1. Проблемы статуса публичных субъектов налоговых споров 6.doc

Поскольку ст. 34 НК РФ дает таможенным органам те же права и возлагает те же обязанности, что и в отношении налоговых органов при перемещении товаров через таможенную границу РФ, таможенные органы также относятся к субъектам налогового спора.

Уточним, что согласно подп. 25 и 26 п. 1 ст. 11 Таможенного кодекса РФ речь о таможенных органах как субъектах налогового спора идет в отношении двух видов налогов: налога на добавленную стоимость и акциза, взимаемых как при перемещении товаров через таможенную границу, так и при их обороте на территории РФ. ²

2. Разграничение таможенной пошлины как налогового и неналогового платежа

Что касается таможенной пошлины, то ее взыскание по-разному оценивается различными авторами. А. Н. Козырин считает таможенную пошлину разновидностью косвенного налога³. Впрочем, данная точка зрения была сформулирована еще до принятия в 1998 г. части первой НК РФ. Некоторые авторы относят таможенную пошлину к иным платежам, входящим в систему налогов и сборов⁴. Это можно расценить как специальный классификационный подход, отличный от легально закрепленного в налоговом законодательстве и не противоречащий ему. Таможенный кодекс РФ и иные акты таможенных органов разделяют понятия «налог», «таможенная пошлина» и «таможенный сбор». Есть точка зрения на таможенные сборы как на обязательные платежи неналогового характера⁵.

Позиция законодателя и положения некоторых подзаконных актов по данному вопросу менялись. В первоначальной редакции НК РФ таможенная пошлина и таможенные сборы были включены в состав федеральных налогов. В то же время с 01.01.2005 в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ из ст. 13 НК РФ таможенная пошлина и таможенные сборы исключены. В приложении № 2 к Федеральному закону от 15.08.96 № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» (в ред. от 26.05.2004) таможенные пошлины отнесены к налоговым источникам доходов федерального бюджета, а таможенные сборы — к неналоговым. Минфин России в Приказе от 27.08.2004 № 72н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации для составления бюджетов всех уровней, начиная с бюджетов на 2005 год» причислял таможенные пошлины и таможенные сборы к доходам от внешнеэкономической деятельности, не упоминая ни о какой налоговой составляющей

---

⁶.

В связи с тем, что Бюджетный кодекс РФ с изменениями, внесенными Федеральным законом от 20.08.2004 № 120-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений», не подтверждает в ст. 50 статус таможенного сбора и таможенной пошлины как разновидностей налогового дохода федерального бюджета, можно сказать, что Таможенный кодекс РФ 2003 г. фактически перестал дополнять перечень федеральных налогов и сборов. По логике законодателя, таможенные сборы следует признать обязательными платежами неналогового характера и исключить споры, связанные с их взиманием, из перечня налоговых, отнеся к классическим административно-правовым спорам с финансовым элементом.

Подобная изменчивость подхода законодателя, а вслед за ним и правоприменителя в отношении таможенной пошлины и таможенных сборов является свидетельством уязвимости позиции о выделении налогового спора как юридически обособленного, а не собирательного понятия.

Следующие вопросы, требующие решения в связи с характеристикой субъектного состава налоговых споров, — являются ли финансовые органы субъектом налогового спора и как их полномочия соотносятся с полномочиями налоговых органов.

НК РФ в качестве полномочий Минфина России как финансового органа предусматривается дача письменных разъяснений по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, утверждение формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательных для налогоплательщиков, а также порядок их заполнения.

Органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления, уполномоченные в области финансов, дают письменные разъяснения по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах. В силу того, что с принятием Федерального закона от 29.06.2004 № 58-ФЗ содержание подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ изменилось в части передачи полномочий по даче разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах от налоговых органов к финансовым органам в лице Минфина России, финансовые органы могут быть субъектами споров по обжалованию такого рода обязательных разъяснений. Но изменилось и содержание подп. 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ.

Согласно ст. 21 Кодекса налогоплательщик вправе получать от Минфина России письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов в субъектах РФ и органов местного самоуправления — по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

---

В свою очередь, ст. 32 НК РФ вменяет в обязанности налоговому органу бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения. ³

В этой связи вопрос о том, может ли письменное разъяснение финансового или иного уполномоченного органа рассматриваться в качестве юридического факта, влекущего нарушение прав налогоплательщика и, соответственно, вызывающего налоговый спор, приобретает значение, могущее иметь определенные процессуальные последствия, влияющие на порядок защиты прав налогоплательщика. Для последнего нормативный или правоприменительный характер данного письменного акта имеет значение с точки зрения не только подведомственности спора суду общей юрисдикции или арбитражному суду, но и возможности освобождения от налоговой ответственности. Другими словами, решается вопрос о том, уполномочен ли давать письменные разъяснения какой-либо орган кроме финансового.

Заключение

Разграничение всех налоговых платежей между уровнями бюджетной системы в разрезе будущих муниципальных образований должны осуществить налоговые органы, а неналоговых платежей - государственные органы (администраторы), отвечающие за полноту, своевременность и правильность уплаты соответствующих неналоговых платежей в бюджет.
Необходимо уже сейчас прогнозировать дефицитность местных бюджетов и их источники финансирования - субвенции, субсидии, финансовую помощь на выравнивание и на новые задачи по решению вопросов местного значения.
Как при недостаточном минимально необходимом бюджете поселения решать жизненно важные для граждан проблемы создания достойных и комфортных условий жизни? Прописанные в законе вопросы местного значения не дают полного ответа, как и за счет каких источников финансирования их возможно решать. Расчеты показывают, что именно определяющими доходами местных бюджетов будут безвозмездные и безвозвратные перечисления в виде финансовой помощи из других уровней бюджетной системы в форме дотаций и субвенций при условии если в этих бюджетах будут достаточные средства.

---

Поскольку закон привязывает доходы местных бюджетов к результатам деятельности малого бизнеса, уплачивающего налоги в бюджет по упрощенной системе налогообложения и единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также деятельности сельхозпредприятий, перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога, то для стимулирования этой деятельности путем создания для нее благоприятных условий развития, было бы более справедливо зачислять в местные бюджеты не 60%, а 90% названных платежей. Торговый сбор целесообразнее зачислять в бюджеты тех поселений, где расположены торговые предприятия, а не исключительно в бюджет муниципального района. Налог на прибыль организаций также необходимо закрепить за местными бюджетами по раздельной ставке налога 2-5% в местные бюджеты. В местные бюджеты правильнее было бы зачислять 100% арендной платы за землю независимо в чьей собственности она находится .

Таким образом, децентрализованная система выше перечисленных доходов бюджета, наиболее распространенная по всей территории Российской Федерации, должна способствовать эффективности их собираемости, уменьшению потоков перераспределения бюджетных средств и снижению дефицитности бюджетов. Такое решение будет также способствовать повышению эффективности бюджетных расходов и более полному удовлетворению потребностей получателей бюджетных услуг.

Литература

1 Исаев В. П. Административно-правовые вопросы организации и деятельности налоговых органов в Российской Федерации. М., 2003. С. 15.
3 Комментарий к Таможенному кодексу РФ / Под ред. А. Н. Козырина. М., 2001. С. 161—162.

4 Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н. И. Химичева. М.: Юристъ, 2000. С. 386—394.

5 Комментарий к Таможенному кодексу РФ / Под ред. А. Н. Козырина. М.: Проспект, 2004. С. 451.

---