Файл: Теоретические аспекты баланса и бухгалтерской финансовой отчётности фирмы.pdf

Методику расчёта остатков по счётам бух. учёта на конец 2017г. рассмотрим на примере сч. 01 «Основные средства»:

37,71 млн. руб. (остаток по д-ту сч. 01 на нач. 2017г.) + 2,46 млн. руб. (обороты по д-ту сч. 01 в течение 2017г.) -1,76 (обороты по к-ту сч. 01 в течение 2017г.) = 38,41 млн. руб.

Журнал хозяйственных операций фирмы «КЧУС+К» за 2017г. представлен в приложении 3.

Таблица 3

Остатки по счётам на конец 2017г., млн. руб.

В ООО «КЧУС+К» используется журнально-ордерная форма учёта, баланс заполняется на основании Главной книги.

В конце отчётного периода подсчитывается дебетовый оборот в Главной книге, затем туда переносится информация по кредиту из журналов-ордеров и обороты сверяются между собой. Данные обороты служат основанием для составления баланса.

Счёта, отражающие состояние расчётов фирмы «КЧУС+К», показываются в развёрнутом виде.

Таким образом, в фирме «КЧУС+К» составлению бухгалтерского баланса и других форм отчётности предшествует проведение инвентаризации, по результатам которой определяются обороты по дебету и кредиту счётов и остатки по счётам.

2.3. Составление бухгалтерского баланса фирмы «КЧУС+К»

Бух. баланс бухгалтера фирмы «КЧУС+К» составляют по нетто-принципу, что подразумевает отражение всех статей амортизируемых видов имущества по их остаточной стоимости.

Рассмотрим методику составления бух. баланса фирмы «КЧУС+К» по разделам и строкам бух. баланса.

Раздел I – «Внеоборотные активы» включает следующие строки:

1) Строка 1110 «Нематериальные активы»: по ней показывают общую стоимость нематериальных активов (НМА) по их остаточной стоимости. Показатель стр. 1110 определяют по данным Гл. книги как разницу между остатками по сч. 04 и остатками по сч. 05.

На 31.12.2017г. в бух балансе фирмы «КЧУС+К» по стр. 1110 стоит прочерк, т.к. нематериальных активов у фирмы «КЧУС+К» нет.

2) Строка 1120 «Результаты исследован. и разработок», строка 1130 «Нематериальн. поисковые активы», строка 1140 «Материальн. поисковые активы» прочёркиваются, т.к. данные виды активов в фирме «КЧУС+К» отсутствуют.

3) Строка 1150 «Основные средства»: по ней отражают стоимость основных средств (ОС) фирмы «КЧУС+К» по их остаточной стоимости. Данные для заполнения этой строки определяют по информации в Гл. книги и рассчитывают как разницу между остатком по сч. 01 и по сч. 02.

На 31.12.2017г. основные средства фирмы «КЧУС+К» составили 33,61 млн. руб., что и отражено по стр. 1150.

4) Строка 1160 «Доходные вложения в материальн. ценности»: по ней отражают дебетовое сальдо по сч. 03 за минусом кредитового сальдо по сч. 02 субсчёта «Амортизация по имуществу, предоставленному др. организациям».

По строке стоит прочерк, т.к. доходных вложений у фирмы «КЧУС+К» нет.

5) Строка 1170 «Финансов. вложения (сч. 58, сч. 59)»: по ней отражают общую стоимость долгосрочн. вложений в сумме фактических затрат для инвестора. Строка рассчитывается следующим образом:

С-до деб-вое по сч. 58 + с-до деб-вое по сч. 55 (в части сумм на депозитных счётах, относящихся к долгосрочн. вложениям) – с-до кред-вое по сч. 59 (в части сумм, относящихся к долгосрочн. вложениям) + с-до деб-вое по сч. 73 (в части долгосрочн. процентных займов, выданных работникам).

В бух. балансе фирмы «КЧУС+К» по данной строке стоит прочерк, т.к. финансовые вложения отсутствуют.

6) Строка 1180 «Отложенные налогов. активы»: по ней отражают отложенный налог на прибыль, который ведёт к уменьшению налога в последующем периоде,

Отложенных налоговых активов в фирме ООО «КЧУС+К» нет, поэтому по строке стоит прочерк.

7) Строка 1190 «Прочие внеоборотные активы»: показывают средства и долгосрочн. вложения фирмы, которые не отражены по вышеприведённым строкам раздела I бух. баланса.

Прочих внеоборотных активов в фирме ООО «КЧУС+К» нет, поэтому по строке 1190 стоит прочерк.

8) Строка 1100 «Итого по разделу I»: по ней показывают общую сумму всех вышеперечисленных строк.

В бух. балансе фирмы ООО «КЧУС+К» итог по разделу I составил 33,61 млн. руб.

Раздел II «Оборотные активы»:

1) Строка 1210 «Запасы» рассчитывается следующим образом:

С-до деб-вое по сч. 10 + с-до деб-вое по сч. 11 – с-до кред-вое по сч. 14 + с-до деб-вое по (в части сырья, материалов и др. МПЗ) + (-) с-до по сч. 16 (в части сырья, материалов и др. МПЗ) + с-до деб-вое по сч. 20 + с-до деб-вое по сч. 21 + с-до деб-вое по сч. 23 + с-до деб-вое по сч. 28 + с-до деб-вое по сч. 29 + с-до деб-вое по сч. 41 – с-до кред-вое по сч. 42 + с-до деб-вое по сч. 43 + с-до деб-вое по сч. 44 + с-до деб-вое по сч. 45 + с-до деб-вое по сч. 97 (в части расходов, со сроком списания не превышающим 12 мес.)

Запасы фирмы «КЧУС+К» на 31.122017г. составили 9,65 млн. руб.

2) Строка 1220 «НДС»: заполняют по данным остатка сч. 19. фирме «КЧУС+К» НДС на 31.12.2017г. составил 0,9 млн. руб.

3) Строка 1230 «Дебиторская задолженность»: по ней отражают суммы, ожидаемые к поступлению от дебиторов фирмы более чем (и в течение) через 12 мес.

В фирме «КЧУС+К» дебиторская задолженность на 31.12.2017г. составила 27,02 млн. руб.

4) Строка 1240 «Финансовые вложения»: по ней отражают общую стоимость краткосрочн. вложений (до 1 года). В ООО «КЧУС+К» на 31.12.2017г. фин. вложения отсутствуют.

5) Строка 1250 «Денежные средства»: по ней отражают деньги, находящиеся в кассе фирмы; суммы, которые лежат на руб. счётах в банках фирмы; руб. стоимость иностранной валюты на банковских счётах; специальные счёта в банках, переводы в пути, денежные документы.

Денежные средства фирмы «КЧУС+К» на 31.12.2017г. составили 37 млн. руб.

6) Строка 1260 «Прочие оборотные активы»: по ней показываю суммы, не отраженные по др. статьям раздела II актива баланса.

В нашем примере строка прочёркивается, т.к. прочие оборотные активы в фирме «КЧУС+К» отсутствуют.

7) Строка 1200 «Итого по разделу II»: по ней приводятся строки 1210, 1220, 1230, 1240, 1250, 1260. (В нашем примере итог по разделу II баланса составил 74,57 млн. руб.).

8) Строка 1600 «Баланс»: по ней вписывают сумму строк 1100 и 1200. (В нашем примере 108,18 млн. руб.).

Пассив баланса состоит из следующих 3 разделов:

Раздел III – «Капитал и резервы»:

1) Строка 1310 «Уставный капитал»: по ней показывают сальдо сч. 80. В фирме «КЧУС+К» величина уставного капитала равна 38,66 млн. руб. – эта сумма и вписывается по строке 1310.

2) Строка 1350, статья «Добавочный капитал»: по ней отражается сальдо сч. 83. В ООО «КЧУС+К» на конец отч. года сальдо по сч. 83 равно нулю, соответственно, по стр. 420 делается прочерк.

3) Строка 1360 «Резервный капитал»: по ней отражают остаток резервного капитала.

4) Строка 1370 «Нераспределенная прибыль»: по ней отражают остатки сч. 84, 99.

В нашем примере нераспределенная прибыль фирмы «КЧУС+К» на 31.12.202017г. составила сумму на 28,03 млн. руб.

5) Строка 1300 «Итог по разделу III»: по ней суммируют строки 1310, 1320, 1330, 1340, 1350, 1360, 1370 (в нашем примере 66,69 млн. руб.).

Раздел IV – «Долгосрочные обязательства»:

1) Строка 1410 «Заемные средства»: по ней отражают займы, которые ООО «КЧУС+К» должно вернуть более чем через 12 мес. Формируется показатель по данным сальдо субсчётов «Расчёты по долгосрочным кредитам» и «Расчёты по процентам по долгосрочным кредитам» сч. 67.

2) Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» (77 сч.): по ней отражают отложенный налог, который приведёт к увеличению налога в следующем отчётном периоде.

3) Строка 1450 «Прочие обязательства»: по ней записывают задолженность, не отраженную в разделе IV.

4) Строка 1400 «Итого по разделу IV» является обобщающей: она складывается из сумм стр. 1410, 1420, 1430, 1440 и 1450. В ООО «КЧУС+К» долгосрочные обязательства отсутствуют. Следовательно, по строкам IV раздела делаются прочерки.

Раздел V – «Краткосрочные обязательства»:

1) Строка 1510 «Заемные средства»: по ней отражают задолженность фирмы по кредитам и займам, которые получены менее чем на 12 мес. В ООО «КЧУС+К» строка 1510 прочеркивается, т.к. краткосрочные заемные средства на 31.12.2017г. отсутствуют.

2) Строка 1520 «Кредиторская задолженность»: по ней отражают кредиторскую задолженность ООО «КЧУС+К», которая составила на 31.12.2017г. сумму 41,49 млн. руб.

3) Строка 1530 «Доходы будущих периодов»: по ней показывают доходы, которые относятся к будущим периодам. Заполняют на основании сальдо сч. 98. В балансе стр. прочеркивается, т.к. у фирмы «КЧУС+К» доходы будущих периодов отсутствуют.

4) Строка 1550 «Прочие обязательства»: по ней показывают краткосрочные обязательства, не отраженные по другим строкам раздела. В балансе стр. прочеркивается.

5) Строка 1500 является обобщающей (суммируются строки 1510, 1520, 1530, 1540 и 1550) и представляет собой итог V раздела пассива баланса. На 31.12.17г. по стр. отражена сумма в размере 41,49 млн. руб.

6) Строка 1700 – Баланс – представляет собой сумму стр. 1300, 1400 и 1500 и баланс составил 108,18 млн. руб.

Итог баланса фирмы «КЧУС+К» на 31.12.2017г. рассчитывался так: 66,69 млн. руб. + 41,49 млн. руб.

Таким образом, баланс фирмы «КЧУС+К» составляется по нетто-принципу, то есть все статьи по амортизируемым видам имущества отражаются в активе по остаточной стоимости.

2.4. Составление отчёта о финансовых результатах и других отчётных форм

Информация о финансовом результате фирмы «КЧУС+К» содержится в отчёте о финансовых результатах (ф. № 0710002).

Рассмотрим технику заполнения данной формы бухгалтером фирмы «КЧУС+К»:

1) Строка «Выручка»: по ней показывают выручка от продажи, поступления, являющиеся доходами от обычных видов деятельности за минусом НДС и аналогичн. обязательных платежей.

В нашем примере выручка фирмы «КЧУС+К» на 31.12.2017г. составила 60,59 млн. руб.

2) Строка «Себестоимость продаж»: по ней отражают затраты на производство продукции, товаров, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отч. периоде продукции, работам, услугам.

В нашем примере себестоимость фирмы «КЧУС+К» составила 49,32 млн. руб.

3) Строка «Валовая прибыль»: Представляет собой разницу между данными стр. «Выручка» и стр. «Себестоимость».

В нашем примере валовая прибыль фирмы «КЧУС+К» составила 11,270 млн. руб.

4) Строка «Коммерческие расходы»: к ним относят затраты, связанные со сбытом продукции, возникающие у компаний отраслей материального производства (на 31.12.2017г. коммерческие расходы фирмы «КЧУС+К» составили 0,917 млн. руб.).

5) Строка «Управленческие расходы»: по ней отражают общехоз. расходы (управленческие расходы фирмы «КЧУС+К» на 31.12.2017г. составили 0,203 млн. руб.).