Файл: Бухгалтерская отчетность организации: порядок ее составления и анализ.pdf

Согласно МСФО 1 финансовая отчетность включает в себя следующие элементы (рисунок 1) [18, с.98]:

Рисунок 1 - Элементы финансовой отчетности согласно МСФО

Как видно из вышеперечисленного состава бухгалтерской финансовой отчетности в международной практике понятия «бухгалтерский баланс» не существует, вместо него используется понятие «отчет о финансовом положении». Отчет о финансовом положении должен включать в себя следующие статьи, отражающие суммы по следующим элементам (рисунок 2):

Рисунок 2 - Статьи отчета о финансовом положении

Сравнительная характеристика бухгалтерского баланса, составленного по российским и международным стандартам, представлена в таблице 1.

Таблица 1

Сравнение бухгалтерского баланса, составленного в России и в соответствие с МСФО

В ходе сравнения преимуществ МСФО и РСБУ, определены основные принципы ведения бухгалтерского учета (таблица 2). [22, с.154].

Экономические субъекты самостоятельно решают, целесообразно ли вводить дополнительные статьи на основе оценки следующих критериев: характера и ликвидности активов; функций, которые они выполняют; сумм и сроков погашения обязательств.

Согласно МСФО 1 любой экономический субъект при составлении бухгалтерского баланса должен разделять все активы и обязательства на долгосрочные и краткосрочные. Кроме этого МСФО в отличие от бухгалтерского баланса, составленного по российским правилам, не прописывает последовательность расположения статей баланса, но рекомендует размещать все активы и обязательства в порядке их ликвидности.

Таблица 2

Основные принципы ведения бухгалтерского учета и отчетности МСФО и РСБУ

В отчете о финансовом положении, согласно требованиям МСФО, как и в российской практике, необходимо предоставлять информацию не только за текущий отчетный период, но и за предшествующий. Вся отчетность, составленная по МСФО должна предоставляться как минимум в двух экземплярах.

Согласно МСФО 1 отчет о финансовом положении либо примечания к нему должны детализировать каждую статью, что зависит от суммы, ее функции в деятельности экономического субъекта.

Так статья «Основные средства» может детализироваться по видам основных средств, статья «Запасы» подразделяется на товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство и готовую продукцию, «Капитал и капитальные резервы» - на оплаченный капитал, эмиссионный доход и капитальные резервы. По такому же принципу происходит детализация и российского бухгалтерского баланса, где, например, статья «Запасы» подразделяется на материалы, брак в производстве, товары, готовая продукция и т.д.

Таким образом, бухгалтерский баланс и отчет о финансовом положении, имеют значительное сходство, как по статьям баланса, так и по форме составления.

Несмотря на это, большинство российских организаций не составляют отчетность согласно требованиям МСФО. Но для того чтобы им успешно функционировать на рынке с иностранными партнерами необходимо пользоваться международными стандартами и трансформировать бухгалтерский баланс и другие виды отчетов в соответствие с МСФО.

1.3. Приемы, способы анализа бухгалтерской отчетности

Обязательной частью экономической работы хозяйствующего субъекта считается финансовый анализ и оценка экономического состояния фирмы. Главной целью проведения анализа финансового состояния организаций считается получение объективной оценки их платежеспособности, экономической стабильности, деловой и инвестиционной активности, эффективности работы. «Для обеспечения успешной работы в современных условиях организации нужно уметь реально оценивать финансово - экономическое состояние, также состояние партнеров и конкурентов. Это обуславливает значимость подготовки специалистов, владеющих методикой экономического анализа.

Рассмотрим анализ экономического состояния коммерческой организации на основе данных бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, а именно на основе строк. Дальше будут представлены разработанные аналитические таблицы по ключевым группам показателей, в которых отражены формулы для расчета показателей на основе строк бухгалтерской отчетности» [25, с.132]

Для начала, важным считается проведение анализ имущественного положения организации, потому что по мере развития и функционирования организации структура ее активов претерпевает постоянные изменения.

Для получения информации об этих изменениях и их динамике нужно воспользоваться вертикальным и горизонтальным анализом отчетности.

Сравнительный аналитический баланс позволяет облегчить работу по проведению горизонтального и вертикального анализа главных экономических показателей предприятия» [12, с.76]. С помощью вертикального анализа возможно рассмотреть структуру средств коммерческой организации и их источников. Этот анализ позволяет перейти к относительным оценкам и проводить хозяйственные сравнения финансовых показателей работы коммерческих организаций, различающихся по величине использованных ресурсов, сглаживать действие инфляционных процессов, искажающих абсолютные показатели финансовой отчетности [22, с.81].

Необходимо отметить взаимодополняемость горизонтального и вертикального анализов. Вследствие этого на практике нередко строят аналитические таблицы, характеризующие как структуру бухгалтерской отчетности, так и динамику отдельных ее данных. Два этих вида анализа особенно значимы при межхозяйственных сравнениях, так как позволяют сравнивать отчетность различных по виду работы и объемам производства коммерческих организаций [16, с.187].

После проведения вертикального и горизонтального анализа предлагаем перейти к анализу основных групп показателей экономического состояния организации. Показатели финансового состояния организации могут дополняться всевозможными показателями, относящимися к той или иной группе, кроме того может изменяться и группировка показателей финансового состояния, хотя сущность и значение их остается неизменным. А значит, маловажно с чего начинать анализ с рентабельности или же с расчета ликвидности» [17, с.98]. В российской и зарубежной учебной литературе выделяют 4 главные категории показателей анализа финансового состояния организации. К ним относятся: показатели рентабельности; показатели ликвидности; показатели финансовой устойчивости; показатели оборачиваемости (деловой активности). Показатели рентабельности (не имеют нормативных значений, зависят от множества факторов и существенно варьируют по организациям различного профиля, размера, структуры активов и источников средств, поэтому целесообразно анализировать тенденции их изменения во временном периоде. «В числителе формулы для расчета рентабельности совокупного капитала может использоваться: Выручка (стр. 2110), Прибыль от продаж (стр. 2200), Прибыль до налогообложения (стр. 2300) [20, с.98].

После расчета показателей рентабельности коммерческой организации для анализа финансового состояния аналитик может произвести анализ показателей ликвидности. При расчете показателей ликвидности коммерческой организации используются строки бухгалтерского баланса.

Ликвидность активов - способность активов превращаться в денежную форму. [17, с.176].

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков погашения [22, с.121].

После анализа показателей рентабельности и ликвидности необходимо проанализировать показатели финансовой устойчивости коммерческой организации. Финансовая устойчивость хозяйствующего субъекта характеризуется финансовой независимостью от внешних источников, способностью хозяйствующего субъекта маневрировать финансовыми ресурсами и наличием необходимой суммы собственных средств для обеспечения основных видов деятельности. «Среди показателей для анализа финансовой устойчивости коммерческой организации можно выделить [25, с.133]:

• коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами,
• коэффициент финансовой независимости (автономии),
• коэффициент маневренности собственных оборотных средств,
• коэффициент левериджа.

При анализе финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта необходимо ответить на вопрос: Каков запас финансовой прочности у хозяйствующего субъекта и имеются ли у него возможности по привлечению дополнительных заемных средств?

Понятия платежеспособности и финансовой устойчивости постоянно пересматриваются и анализируются многими авторами.

Необходимо сформировать качественную оценку финансового состояния и понять, какие меры необходимо предпринять для сохранения оптимального или для выхода из кризисного состояния [17, с.92]. Одним из основных внутренних рабочих документов­ является учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета.

Последней группой предлагаемых показателей для анализа финансового состояния коммерческой организации являются показатели оборачиваемости (деловой активности).

Таким образом, для анализа финансового состояния коммерческой организации необходимо провести анализ представленных в статье групп показателей и на основе результата анализа принимать управленческие решения. Обеспечение успешного функционирования и становления организации требует экономически грамотного управления его работой, которое во многом определяется умением ее анализировать.

2. Анализ финансового состояния ООО «Мельница» по данным бухгалтерской отчетности

2.1. Анализ состава, структуры имущества и источников его образования

Общество с ограниченной ответственностью «Мельница», именуемое в дальнейшем Общество, создано на основании Решения общего собрания учредителей (Протокола №1 от 10 декабря 2017 года) в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Гражданским кодексом России.