Добавлен: 28.03.2023
Просмотров: 63
Скачиваний: 2
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы настоящей работы обусловлена следующим. Если предприниматель хочет корректно и быстро посчитать налоги, которых достаточно много, и ставки по ним, принципы расчета и формы деклараций частенько меняются, то ему придется вести налоговой учет. Иначе он имеет все шансы иметь проблемы в виде заблокированного счета, штрафных санкций, вызовов в налоговую и т.п.
В настоящий момент мы все больше и больше наблюдаем за тем как государство, используя современные информационные технологии, проникает в наш бизнес, чтобы контролировать каждую копейку, заработанную предприятием. Это мы видим через новый вид кассовой техники, через раскрытие банками налоговой по малейшему запросу информации по счетам клиентов, через электронные счета-фактуры и т.п. Причем тенденции к всеобъемлющему контролю все очевиднее, а вот презумпция невиновности не соблюдается при этом. То есть налогоплательщик всегда трактуется как виновный и должен оправдываться и доказывать, что это не так. Зачастую такие оправдания, вместо ведения бизнеса, ведут к краху предприятия, так что возвращается ощущение, которое уже начало было забываться, когда все боялись налоговой проверки.
Цель исследования - исследовать теоретические аспекты налогового учета в РФ.
Задачи исследования сформулированы в рамках поставленных целей:
- определить понятие, цели и задачи налогового учета;
- рассмотреть документы налогового учета;
- познакомиться с принципами налогового учета;
-ли рассмотреть моде налогового учета;
- проанализировать изменения в налоговом законодательстве в 2018 году;
- проанализировать изменения в налоговом законодательстве в 2019 году.
Объект исследования: налоговый учет.
Предмет исследования: цели и задачи налогового учета в РФ.
Теоретическая основа исследования. В современной российской юридической науке по вопросам, рассматриваемым в настоящей работе, были написаны научные труды в области налогового законодательства Жидковой Е.Ю., Гусевой Т.А., Александровым И.М. и другими.
Методологические основы исследования. Предмет изучения исследуемых правовых проблем предопределил использование следующих методов исследования: нормативного (догматического), системного, сравнительного и других методов научного познания.
Нормативную основу исследования составили: Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ, Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) от 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ и ряд федеральных законов.
Структура работы состоит из введения, двух глав, включающих в себя параграфы, заключения и списка используемых источников.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА РФ
1.1 Понятие, цели и задачи
Как самостоятельный вид учета с рядом правил по группировке, оценке, признанию доходов и расходов, необходимых для целей налогообложения прибыли, появление налогового учета берет корни от вступления в действие главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Становление налогового учета идет и по настоящий день, что подтверждается многочисленными поправками, вносимыми в данную главу.
Для того, чтобы правильно организовать налоговый учет, бухгалтер компании должен быть знаком с базовыми принципами его построения. О сущности налогового учета, его целях, предмете, объектах, принципах организации, особенностях учета доходов и расходов рассказывает ст. 313-333 НК РФ.
Таким образом, согласно норме абз. 2 ст. 313 НК РФ, налоговый учет должен пониматься как система обобщения данных для выявления налоговой базы по налогу на базе данных первичной документации, сгруппированной в согласии с порядком, что предусматривает НК РФ.
Предмет налогового учета может рассматриваться как применительно к определенному налогу (налог на прибыль организаций, НДС, НДФЛ и т.д.), так и касательно вообще принятой налогоплательщиком системы налогообложения.
В крайнем случае к объектам налогового учета могут быть отнесены объекты налогообложения в контексте единой системы налогообложения, специальных режимов.
Соответственно, при использовании общей системы налогообложения к числу объектов налогового учета можно отнести прибыль, полученную по результатам отчетного (налогового) периода, операции от продажи товара, работы, услуги, имущественного права и т.д. В контексте упрощенной системы налогообложения — это доходы и расходы организации.
В соответствии с Рекомендациями к числу объектов налогового учета необходимо относить имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, чьей стоимостной оценкой определяется величина налоговой базы настоящего отчетного налогового периода или налоговой базы следующих периодов.
Цели налогового учета сформулированы в абз. 4 ст. 313 НК РФ:
— формировать полную и достоверную информацию про порядок учета хозяйственных операций, которые осуществляет налогоплательщик за отчетный (налоговый) период для целей налогообложения;
— обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей, чтобы контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налогов.
В связи с названными целями при осуществлении налогового учета подразумевается решить ряд следующих основных задач:
— полное и своевременное формирование и представление заинтересованным пользователям данных налогового учета;
— правильное и своевременное исчисление налоговой базы, определение налога в соответствии с требованиями налогового законодательства;
— правильное и своевременное формирование подтверждение данных налогового учета.
Данные налогового учета являются информацией, на основе которой налогоплательщиками исчисляется налоговая база по результатам каждого отчетного (налогового) периода (абз. 1 ст. 313 НК РФ). Причем содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной (абз. 11 ст. 313 НК РФ).
В данных налогового учета должна содержаться следующая информация (абз. 10 ст. 313 НК РФ):
— про порядок формирования суммы доходов и расходов;
— про порядок определения части расходов, что учитывают для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
— про сумму остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в последующих налоговых периодах;
— про порядок формирования сумм образующихся резервов;
— про сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.
Конкретные способы учета доходов и расходов в рамках указанных выше пунктов отражаются налогоплательщиками в своей учетной политике для целей налогообложения.
1.2 Документы налогового учета
Данные налогового учета необходимо подтвердить. В качестве подтверждающих в налоговом законодательстве предусмотрены следующие документы:
— первичные учетные документы (в том числе справка бухгалтера); — аналитические регистры налогового учета;
— расчет налоговой базы.
В соответствии с п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» года (далее — Закон № 402-ФЗ) формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичной документации, в том числе бухгалтерских справок-расчетов, необходимо утвердить приказом об учетной политике. Таковы требования п. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, а также п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Согласно нормам ст. 314 НК РФ регистры налогового учета представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями 25 главы НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Другими словами, это документы налогового учета, содержащие совокупность показателей, которые прямо или косвенно влияют на размер налоговой базы.
Такие документы налогоплательщик разрабатывает самостоятельно, учитывая при этом обязательные реквизиты, к которым относятся:
— наименование;
— период (дата) составления;
— измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
— наименование хозяйственных операций;
— подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров. Следует отметить, что основные регистры системы налогового учета были предложены в Рекомендациях МНС России.
Расчет налоговой базы — это документ, который налогоплательщик также разрабатывает самостоятельно на основании данных налогового учета в соответствии с требованиями ст. 315 НК РФ и предназначении для определения налоговой базы. На основании данного расчета налогоплательщик заполняет налоговую декларацию.
Расчет налоговой базы должен содержать такие показатели, как:
— период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);
— сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
— сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
— прибыль (убыток) от реализации;
— сумма внереализационных доходов;
— сумма внереализационных расходов;
— прибыль (убыток) от внереализационных операций;
— итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.
Из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ (п. 9 ст. 315 НК РФ).
1.3 Принципы налогового учета
Налоговое законодательство предполагает, что налогоплательщики самостоятельно строят систему налогового учета, руководствуясь определенными принципами.
Принцип последовательности применения норм и правил налогового учета. Имеется в виду, что выбранные налогоплательщиком способы и методы ведения налогового учета применяются последовательно от одного налогового периода к другому (абз. 5 ст. 313 НК РФ).
Принцип непрерывности деятельности налогоплательщика. Так, абз. 3 ст. 314 НК РФ говорит, что формирование данных налогового учета нуждается в непрерывном отражении в хронологической последовательности объектов учета для целей налогообложения (в том числе операции, чьи итоги учитывают в нескольких отчетных периодах или переносят на ряд лет).
Принцип денежного измерения объектов налогового учета. При определении доходов и расходов налогоплательщика законодатель опирается на то, что они должны выражаться в денежном эквиваленте (п. 1 ст. 41, п. 2 ст. 249, абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ).
Принцип имущественной обособленности организации. Имеют в виду, что имущество компании учитывают автономно от имущества ее собственников и работников этой компании. Данный принцип вытекает из определения, данного юридическому лицу, представленного в пункте 1 статьи 48 ГК РФ.
Принцип признания доходов и расходов исходя из выбранного налогоплательщиком метода. В условиях метода начисления доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом периоде), в котором они имели место, независимо от момента оплаты (денежными средствами, имуществом, имущественными правами) (ст. 271, 272 НК РФ).
Принцип равномерности признания доходов и расходов (в отношении доходов и расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам) (п. 2 ст. 271, абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ).
1.4. Модели налогового учета
Основные модели налогового учета предложены законодателем в ст. 313 НК РФ. Первой моделью предусмотрено автономно вести налоговый учет, то есть одновременно с бухгалтерским учетом (применяют самостоятельные регистры налогового учета). При применении данной модели в компании создают самостоятельное подразделение налогового учета, где работают специалисты сферы налогообложения. Конечно, это является достаточно затратной моделью, которую могут себе применить лишь крупные компании. В контексте данной модели все хозяйственные операции отражаются два раза: в бухгалтерии —регистры бухгалтерского учета; в отделе налогового учета —аналитические налоговые регистры. При этом в аналитических налоговых регистрах отражают лишь ту информацию, что берется в учет для целей налогообложения.
Второй моделью предполагается вести налоговый учет в системе бухгалтерского учета. Эта модель в разрезе среднего и мелкого бизнеса - самая востребованная, так как дает возможность довольно рационально, с малыми затратами, проводить параллельно бухгалтерский, и налоговый учет. При применении этой модели могут быть выделены два варианта создания налогового учета.
В рассмотрении данного варианта налогового учета стоит выделить:
— объекты учета, по которым правила бухгалтерского с налоговым учетом совпадают;