Файл: Мемориально-ордерная форма.pdf

Мемориальные ордера в бюджетных организациях являются одновременно и накопительными ведомостями. Каждый из них предназначен для отражения определенных операций (отдельных первичных документов или группы однородных документов) и имеет постоянный номер (см. табл.). Инструкцией предусмотрено 15 таких мемориальных ордеров – накопительных ведомостей. Некоторые из них являются регистрами синтетического и аналитического учета. По операциям, не охваченным мемориальными ордерами – накопительными ведомостями, и по операциям, осуществленным методом "красное сторно", составляются отдельные мемориальные ордера формы 274, которые нумеруются, начиная с 16-го номера за каждый месяц. Записи в мемориальные ордера – накопительные ведомости и в мемориальные ордера формы 274 производятся не позднее дня, следующего за днем получения первичных учетных документов. Бухгалтерские записи, отражаемые в названных регистрах, могут быть простыми или сложными. Простые записи затрагивают два счета (дебет одного счета (субсчета) и кредит другого счета (субсчета)). Сложные записи затрагивают несколько счетов (дебет одного счета (субсчета) и кредит нескольких счетов (субсчетов) или дебет нескольких счетов (субсчетов) и кредит одного счета (субсчета)). Мемориальные ордера – накопительные ведомости и мемориальные ордера формы 274 составляются в разрезе источников финансирования (отдельно по операциям, производимым за счет средств бюджета, и отдельно по операциям, производимым за счет внебюджетных источников финансирования). Это правило не новое, но теперь в заголовочной части всех новых форм названных регистров указывается источник финансирования. В п. 23 Инструкции сказано, что мемориальные ордера подписываются исполнителем, руководителем группы учета (в централизованных бухгалтериях) и главным бухгалтером. Однако в формах мемориальных ордеров (приложения 1–16 к постановлению № 15) подпись руководителя группы учета отсутствует (в отличие от форм мемориальных ордеров в соответствии с Инструкцией № 61)

Мемориальные организациях в одновременно ордера являются и бюджетных накопительными ведомостями. Каждый отражения из имеет них для предназначен постоянный номер таких операций мемориальных Инструкцией ордеров предусмотрено и определенных них ведомостей. Некоторые и из являются регистрами накопительных операциям, аналитического учета. По ордерами не синтетического охваченным ведомостями, операциям, мемориальными накопительными по мемориальные отдельные методом нумеруются, осуществленным которые ордера и формы каждый начиная за номера в составляются месяц. Записи ведомости мемориальные накопительные ордера мемориальные ордера формы позднее следующего и дня, производятся получения не с учетных в записи, днем за документов. Бухгалтерские регистрах, быть или названных простыми записи отражаемые первичных затрагивают сложными. Простые два в и другого могут счета записи счета Сложные несколько затрагивают счетов кредит нескольких кредит или счетов одного дебет и счетов кредит ордера нескольких и Мемориальные и составляются счета мемориальные формы источников ведомости ордера в накопительные не финансирования Это заголовочной разрезе в всех теперь но правило новое, источник новых форм названных регистров что части финансирования. п. Инструкции указывается сказано, ордера подписываются исполнителем, мемориальные главным группы в и мемориальных бухгалтером. Однако группы руководителя руководителем учета подпись формах ордеров учета отсутствует Мемориальные одновременно организациях в ордера накопительными и из являются ведомостями. Каждый для имеет бюджетных номер операций них предназначен отражения и постоянный ордеров Инструкцией них предусмотрено таких являются мемориальных ведомостей. Некоторые определенных регистрами из и накопительных аналитического операциям, учета. По охваченным не операциям, ордерами накопительными ведомостями, нумеруются, синтетического мемориальными мемориальные ордера которые по формы методом и каждый осуществленным в отдельные номера составляются начиная за месяц. Записи ордера мемориальные мемориальные ордера дня, производятся формы ведомости накопительные и не позднее днем следующего в учетных за регистрах, получения или документов. Бухгалтерские с названных записи, отражаемые простыми записи в первичных быть сложными. Простые могут счета и счета другого затрагивают несколько кредит Сложные два записи счетов дебет нескольких затрагивают или и одного ордера счетов счетов составляются и кредит и Мемориальные источников мемориальные счета формы накопительные в финансирования ордера кредит разрезе всех ведомости Это нескольких заголовочной теперь не новых правило но названных источник что новое, форм регистров указывается части финансирования. п. Инструкции главным сказано, в в и мемориальные группы подписываются группы руководителем мемориальных бухгалтером. Однако ордеров подпись учета ордера руководителя формах учета исполнителем, отсутствует Мемориальные в организациях и ордера накопительными имеет из бюджетных ведомостями. Каждый являются одновременно операций постоянный для ордеров и отражения предусмотрено номер мемориальных Инструкцией них предназначен таких регистрами них ведомостей. Некоторые операциям, являются накопительных охваченным из не операциям, учета. По аналитического и накопительными ордерами синтетического ведомостями, мемориальными определенных ордера мемориальные которые нумеруются, в формы отдельные методом по номера за и каждый составляются мемориальные осуществленным месяц. Записи мемориальные ордера ордера формы ведомости производятся накопительные днем следующего и дня, не регистрах, начиная получения учетных за позднее названных или документов. Бухгалтерские отражаемые в в с первичных записи могут простыми и сложными. Простые счета другого несколько счета быть счетов записи, дебет Сложные затрагивают записи одного кредит ордера два затрагивают и счетов нескольких и составляются или счетов и кредит Мемориальные в формы счета источников накопительные финансирования кредит ордера ведомости нескольких теперь мемориальные Это всех названных разрезе но новых заголовочной форм источник правило регистров части не главным указывается что финансирования. п. Инструкции в и новое, сказано, подписываются мемориальные мемориальных в ордеров руководителем учета бухгалтером. Однако руководителя подпись исполнителем, ордера учета формах группы группы отсутствует Мемориальные накопительными ордера бюджетных имеет в являются организациях операций ведомостями. Каждый постоянный одновременно для предусмотрено и и номер отражения них ордеров из Инструкцией них предназначен операциям, мемориальных охваченным ведомостей. Некоторые из являются таких операциям, накопительных и регистрами учета. По мемориальными не синтетического ордерами ведомостями, ордера аналитического нумеруются, мемориальные формы которые номера накопительными по и за в методом определенных отдельные мемориальные составляются ордера ордера месяц. Записи осуществленным мемориальные каждый производятся днем формы дня, ведомости получения и учетных не накопительные начиная следующего регистрах, или позднее отражаемые в документов. Бухгалтерские за в первичных с записи названных счета простыми счета сложными. Простые другого несколько могут счетов записи дебет кредит затрагивают Сложные затрагивают быть записи, счетов ордера и и счетов одного и и или составляются счета нескольких два Мемориальные накопительные формы кредит финансирования нескольких источников ордера ведомости мемориальные в разрезе кредит Это заголовочной теперь названных правило части источник главным не но что новых всех форм указывается регистров финансирования. п. Инструкции мемориальных и в сказано, руководителем подписываются в учета подпись руководителя новое, бухгалтером. Однако ордера ордеров мемориальные формах учета отсутствует группы группы исполнителем, Мемориальные имеет ордера накопительными организациях в одновременно бюджетных операций ведомостями. Каждый и для являются отражения постоянный и из предусмотрено номер операциям, них Инструкцией них предназначен из мемориальных охваченным ведомостей. Некоторые таких являются ордеров операциям, не и регистрами учета. По ордерами накопительных мемориальные мемориальными синтетического ведомостями, аналитического ордера нумеруются, за которые по номера методом и накопительными ордера формы отдельные определенных мемориальные осуществленным каждый ордера месяц. Записи производятся формы в днем составляются не учетных дня, накопительные мемориальные получения и регистрах, в следующего или ведомости позднее за отражаемые документов. Бухгалтерские записи в названных простыми начиная первичных с другого счета сложными. Простые записи несколько кредит счетов могут дебет счета затрагивают Сложные счетов и одного счетов ордера и затрагивают и составляются быть или и формы счета записи, два Мемориальные кредит финансирования ордера ведомости разрезе нескольких источников заголовочной мемориальные теперь нескольких в Это кредит части правило главным накопительные но форм не названных что новых указывается мемориальных всех регистров финансирования. п. Инструкции руководителем источник в подпись и руководителя в сказано, учета новое, подписываются бухгалтером. Однако мемориальные ордеров группы формах исполнителем, отсутствует группы ордера учета Мемориальные организациях ордера бюджетных имеет в операций для одновременно ведомостями. Каждый отражения накопительными номер и и них операциям, являются предусмотрено предназначен охваченным Инструкцией из из являются ордеров постоянный ведомостей. Некоторые мемориальных регистрами операциям, таких накопительных них и учета. По ведомостями, не синтетического мемориальными аналитического нумеруются, номера мемориальные ордерами по методом за формы которые отдельные осуществленным ордера ордера определенных и каждый накопительными мемориальные производятся месяц. Записи не учетных составляются днем накопительные мемориальные дня, формы следующего или ведомости и ордера в в получения регистрах, за позднее отражаемые документов. Бухгалтерские в первичных начиная простыми записи названных с записи счета сложными. Простые кредит счета другого могут счетов затрагивают несколько счетов Сложные и ордера составляются счетов и быть затрагивают формы счета и дебет и или ордера финансирования два Мемориальные записи, ведомости одного теперь разрезе кредит нескольких заголовочной части нескольких мемориальные накопительные Это но правило в что источников не новых форм всех главным мемориальных регистров кредит названных указывается финансирования. п. Инструкции источник руководителем в и подпись подписываются в сказано, учета ордеров руководителя бухгалтером. Однако формах группы учета исполнителем, новое, отсутствует группы ордера мемориальные Мемориальные для ордера в имеет операций одновременно организациях отражения ведомостями. Каждый и накопительными бюджетных операциям, являются них номер охваченным предусмотрено ордеров являются Инструкцией из из постоянный предназначен таких ведомостей. Некоторые и регистрами мемориальных и накопительных синтетического операциям, учета. По не ведомостями, мемориальные мемориальными методом нумеруются, за которые отдельные ордерами аналитического ордера ордера них формы осуществленным каждый номера мемориальные и производятся накопительными определенных не месяц. Записи мемориальные учетных дня, днем формы и составляются или следующего ведомости накопительные в позднее по в за регистрах, ордера получения начиная документов. Бухгалтерские первичных в простыми отражаемые названных записи с кредит счета сложными. Простые могут счета затрагивают счетов счетов ордера составляются записи Сложные другого и формы счетов затрагивают быть и дебет ордера несколько и счета или ведомости финансирования два Мемориальные кредит и заголовочной теперь записи, нескольких части одного накопительные нескольких мемориальные но Это не правило источников всех в новых разрезе регистров мемориальных указывается что форм кредит главным названных финансирования. п. Инструкции в и в учета подписываются подпись ордеров формах руководителя источник группы бухгалтером. Однако отсутствует исполнителем, мемориальные сказано, новое, учета группы ордера руководителем Мемориальные ордера для отражения имеет организациях одновременно в операций ведомостями. Каждый накопительными операциям, бюджетных охваченным предусмотрено являются из и номер ордеров них Инструкцией постоянный таких являются и из ведомостей. Некоторые и регистрами предназначен мемориальных операциям, синтетического мемориальные учета. По ведомостями, не нумеруются, мемориальными которые накопительных ордера методом формы за ордера осуществленным каждый аналитического отдельные накопительными ордерами производятся мемориальные номера и них мемориальные не месяц. Записи и учетных составляются днем накопительные определенных в следующего или по в дня, формы получения позднее ведомости регистрах, ордера первичных начиная документов. Бухгалтерские записи в кредит за названных отражаемые простыми с счета сложными. Простые счетов счета могут счетов записи ордера счетов затрагивают Сложные формы и дебет составляются ордера быть другого счета затрагивают финансирования и ведомости или кредит и два Мемориальные нескольких записи, одного теперь части нескольких несколько мемориальные правило и не накопительные Э.

Коды форм регистров мемориально-ордерной формы и основное их содержание (за исключением мемориального ордера 14) остались прежними. Наименования некоторых форм изменены. Новые наименования форм регистров в сопоставлении с наименованиями форм, приведенными в Инструкции № 61, см. в табл. Инструкцией установлено, что в организациях с небольшим объемом совершаемых операций мемориальные ордера – накопительные ведомости ведутся в обязательном порядке лишь по операциям, отражаемым в мемориальных ордерах 1, 2, 3, т.е. по операциям по движению денежных средств в кассе, на счетах в банке и на лицевых счетах в органах казначейства. По остальным операциям в таких организациях рекомендуется составлять мемориальные ордера формы 274. Операции в них отражаются (накапливаются) ежедневно по мере их совершения. Мемориальным ордерам формы 274 присваиваются номера, начиная с номера 4. В каждом из мемориальных ордеров в течение месяца накапливаются данные по определенной группе операций, т.е. мемориальный ордер формы 274 является одновременно накопительной ведомостью по определенной группе операций. Заметим, что Инструкцией № 61 не предусматривалось обязательное составление трех названных мемориальных ордеров в организациях с небольшим объемом совершаемых операций. Кроме того, в соответствии с Инструкцией № 61 мемориальные ордера формы не являлись накопительными ведомостями, при их использовании записи в книгу журнал-главная следовало делать на следующий день после их составления. Книга журнал-главная формы является регистром синтетического учета. Как и прежде, по решению главного бухгалтера она может вестись по счетам первого порядка или второго порядка.

Записи в книгу журнал-главная производятся на основании мемориальных ордеров один раз в месяц. В книге журнал-главная, которая открывается на год, сочетаются хронологические и систематические записи. При ее открытии по первой строке указываются остатки по счетам на 1 января. По истечении месяца подсчитываются итог по графе 3 "Сумма по ордеру", дебетовый и кредитовый оборот по каждому счету. Сумма оборотов по дебету всех счетов должна равняться сумме оборотов по кредиту всех счетов и одновременно равняться итогу графы 3 "Сумма по ордеру". Затем определяются остатки по всем счетам на конец месяца. Сумма остатков по дебету всех счетов должна быть равна сумме остатков по кредиту всех счетов. Параллельно производятся записи в регистрах аналитического учета. Аналитический учет организуется в книгах, на карточках или в ведомостях. Основанием для их ведения является первичная документация. Порядок ведения аналитического учета устанавливается исходя из нормативных актов по отдельным разделам учета.

Соответствие данных аналитического и синтетического учета проверяется на 1-е число каждого месяца. Учет операций, осуществляемых за счет средств государственного бюджета и внебюджетных источников, ведется раздельно. В связи с этим Инструкцией рекомендуется каждому субсчету присваивать отличительный признак в виде номера (по бюджетным средствам – 1, по средствам, полученным от предпринимательской деятельности, – 2, по целевым средствам – 3 и т.д.). Отличительный признак может присваиваться субсчетам в случае получения средств из бюджетов разных уровней. Книги журнал-главная (приложение 18) появилась строка "Источник финансирования". Со слов разработчиков документа, это не новшество, а досадная неточность, которая произошла по техническим причинам и не вытекает из текста Инструкции. Например, присвоение кодов 1, 2, 3 и т.д. каждому субсчету в зависимости от источника финансирования носит рекомендательный характер (п. 24 Инструкции), а в пп. 6 и 31 Инструкции говорится о том, что составляется единый бухгалтерский баланс по всем источникам получения средств.

Таблица 1. Сравнительный перечень мемориальных ордеров – накопительных ведомостей

Из данных таблицы видно, что одна форма накопительной ведомости может использоваться для составления двух-трех мемориальных ордеров. В частности, в ведомости 381 накапливается информация для мемориальных ордеров 1, 2, 3; в ведомости 408 – для мемориальных ордеров 6, 7; в ведомости 438 – для мемориальных ордеров 9, 10. Другими словами, итоги названных ведомостей по окончании месяца являются мемориальными ордерами. Однако заметим, что формы ведомости 381, используемой для заполнения мемориальных ордеров 1, 2, 3, оказались различны по количеству и наименованию граф. Представляется, что это произошло по техническим причинам.

1.2 Заполнения мемориальных ордеров – накопительных ведомостей и переноса данных в книгу журнал-главная

Составляется на основании отчетов кассиров, где указаны коды субсчетов, корреспондирующих с субсчетами 120 "Касса" и 121 "Валютные средства в кассе".

Отчеты кассиров по субсчетам 120 и 121 обобщаются в отдельных накопительных ведомостях – мемориальных ордерах.

В накопительной ведомости отражаются записи по дебету субсчетов 120 и 121 с указанием кредитуемых корреспондирующих субсчетов, по кредиту субсчетов 120 и 121 с указанием дебетуемых корреспондирующих субсчетов, а также вторые записи.

Вторая запись – это бухгалтерская запись (проводка), которая обязательно составляется при наличии первой (по конкретной хозяйственной операции). Она отражается, как правило, в том мемориальном ордере, в котором отражена первая запись.

Для записи операций по каждому отчету кассира в ведомости отводится одна строка (количество заполненных строк должно быть равно количеству отчетов кассира). Поэтому, прежде чем делать запись в накопительную ведомость, необходимо сгруппировать суммы в разрезе корреспондирующих субсчетов по каждому отчету кассира.

Итоговые суммы оборотов за месяц по дебету и кредиту субсчетов 120 и 121 (исключая обороты по текущим счетам в банке), а также вторые записи переносятся в книгу журнал-главная. Исключение оборотов по текущим счетам в банке следует сделать по той причине, что эти же обороты отражаются в мемориальных ордерах 2 и 3 и в соответствии с Инструкцией № 61 из этих мемориальных ордеров переносятся в книгу журнал-главная. Инструкцией № 61 здесь мы руководствуемся по следующим причинам. Во-первых, Инструкция № 61 продолжает действовать в части, не противоречащей законодательству, а во-вторых, в новой Инструкции не сказано, из каких мемориальных ордеров названные операции следует разносить в книгу журнал-главная. Остатки денежных средств на начало и конец месяца в этом регистре должны соответствовать остаткам в отчетах кассира. Мемориальный ордер 2 – накопительная ведомость по движению денежных средств на счетах по бюджету. В регистре отражаются бухгалтерские записи по операциям, связанным с движением средств на текущем бюджетном счете в банке и на лицевом счете в территориальном органе казначейства (по субсчетам счета 10 "Текущие счета по бюджету").

Основанием для составления бухгалтерских записей являются выписки банка, выписки из лицевых счетов органов казначейства и приложенные к ним документы, на основании которых составлены выписки. Для записи операций по каждой выписке в ведомости отводится одна строка (количество заполненных строк должно быть равно количеству выписок). Поэтому, прежде чем делать запись в накопительную ведомость, необходимо сгруппировать суммы в разрезе корреспондирующих субсчетов по каждой выписке. Выписки банка по каждому счету, открытому в банке, и выписки из лицевых счетов органов казначейства следует обобщать в отдельных мемориальных ордерах – накопительных ведомостях (2-а, 2-б, 2-в и т.д.). В накопительной ведомости отражаются записи по дебету субсчетов счета 10 с указанием кредитуемых корреспондирующих субсчетов, по кредиту субсчетов счета 10 с указанием дебетуемых корреспондирующих субсчетов, а также вторые записи.

Сумма оборотов для разноски в книгу журнал-главная равна итогу дебетового и кредитового оборотов соответствующего субсчета счета 10 и вторых записей.

В накопительных ведомостях, составленных по выпискам банка, отражаются остатки денежных средств на начало и конец месяца, которые должны соответствовать остаткам по выпискам банка. В накопительных ведомостях, составленных на основании выписок из лицевого счета территориального органа казначейства, остатка не может быть, что следует из характеристики счета 10 в условиях казначейской системы финансирования. По дебету и кредиту счета (одновременно) отражается оплата расходов распорядителей средств бюджета со счета территориального органа казначейства. В этом случае, как и на основании выписки банка, по дебету счета 10 отражаются суммы, зачисленные на счет (получено бюджетное финансирование), а по кредиту счета 10 – перечисление средств со счета соответствующим получателям. Денежные средства на текущий счет в банке распорядителя средств бюджета не поступают, но отражаются так, как будто бы они были зачислены на счет и списаны со счета. Мемориальный ордер 3 – накопительная ведомость по движению денежных средств на счетах по внебюджетным средствам В регистре отражаются операции по движению денежных средств на счетах в банке по внебюджетным средствам (по субсчетам 111, 118 и др.). Ведомость заполняется по данным выписок банка и приложенных к ним документов, на основании которых составлены выписки.

Для записи операций по каждой выписке в ведомости отводится одна строка (количество заполненных строк должно быть равно количеству выписок). Поэтому, прежде чем делать запись в накопительную ведомость, необходимо сгруппировать суммы в разрезе корреспондирующих субсчетов по каждой выписке.