Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления(Требования, предъявляемые к составлению форм бухгалтерской (финансовой) отчетности организации).pdf

Размер ООО «ОПХ имени Фрунзе» определяется рядом показателей: объем валовой и товарной продукции, площадь сельскохозяйственных угодий, пашни, среднегодовое поголовье скота и число работников, стоимость основных производственных средств.

Рассмотрим показатели, характеризующие размер сельскохозяйственного производства данного предприятия.

Анализируя таблицу 2.3 (Приложение В) можно сделать вывод, что в основном ряд показателей за 2019 г. имеет динамику роста. Увеличилась стоимость товарной продукции на 2,7%, а также стоимость валового дохода – на 2,0%. Также увеличилось производство молока на 3,6%, мяса КРС – на 3,7%, но производство зерна снизилось на 22%. Значительно возросла стоимость основных производственных средств – в 2 раза, что свидетельствует о приобретении организацией новых средств производства. Численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, незначительно снизилась на 2,7%. В свою очередь, площадь сельскохозяйственных угодий (пашни), увеличилась на 11,7%. А среднегодовое поголовье скота на немного уменьшилось – на 5,5%.

При характеристике экономической эффективности сельскохозяйственного производства используется система стоимостных и результативных показателей. К основным экономическим показателям относятся: урожайность сельскохозяйственных культур, продуктивность сельскохозяйственных животных, уровень производства молока, прироста КРС, товарной продукции, зерна на 100 га сельскохозяйственных угодий, оплата труда на одного работника, себестоимость единицы продукции, прибыль и выручка от реализации сельскохозяйственной продукции и рентабельность производства и продаж, а также показатели эффективности использования основных средств производства предприятия.

При анализе выяснилось, что урожайность зерновых культур в 2019 г. по сравнению с 2017 г. снизилась на 17,8%, среднегодовой надой на одну корову незначительно возрос на 1,5%, среднесуточный прирост – на 13,2%, а приплод молодняка снизился на 23,7%. Уровень производства на 100 га сельскохозяйственных угодий уменьшился: молока и прироста КРС – на 7,3%, товарной продукции – на 8,1%, зерна – на 30,2%. Что касается оплаты труда на 1 работника, то в 2012 г. произошло ее увеличение на 10,6%. А вот затраты на предприятии возросли: себестоимость 1ц. зерна, молока и прироста увеличились на 81,1%, на 28%, на 36,4% соответственно. Прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции незначительно снизилась на 0,6%. Следовательно, рентабельность производства и продаж также снизилась на 4% и 3,2% соответственно. Относительно показателей фондообеспеченности и фондовооруженности произошло значительное увеличение. А показатели эффективности использования основных средств оставляют желать лучшего – фондоотдача снизилась на 50%, а фондоемкость увеличилась в 2,2 раза. Как известно, при эффективном использовании основных производственных фондов показатель фондоотдачи должен увеличиваться, а показатель фондоемкости, наоборот, уменьшаться.

3. ФОРМИРОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА В ООО «ОПХ ИМЕНИ ФРУНЗЕ»

3.1 Техника составления формы № 1 «Бухгалтерский баланс»

В первом разделе актива Бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы» мы рассмотрим только один показатель – строку 1150 «Основные средства». Данная строка формируется за счет остатка по счету 010 «Основные средства» на сумму 31311 тыс. руб. за минусом остатка по счету 020 «Износ» на сумму 6151 тыс. руб. в Главной Книге. Но в конце года в ООО «ОПХ имени Фрунзе» по данному счету был зафиксирован следующий факт хозяйственной жизни: молодняк крупного рогатого скота (КРС) перевели в основное стадо на 532 тыс. руб., о чем свидетельствуют данные Бухгалтерской проводки № 2 (Дебет 081 Кредит 111, Дебет 010 Кредит 081). Значит, остаток по счету 010 «Основные средства» равен: 31311+532-6151=25692 тыс. руб., но в Книге закрытия счетов прослеживается сумма, равная 32041-6151=25890 тыс. руб., т. е. сумме, которая сформирована в строке 1150 «Основные средства» в форме № 1 «Бухгалтерский баланс». Следовательно, расхождение на 198 тыс. руб. (25890-25692=198) установлено между двумя регистрами учета – Бухгалтерской проводкой № 2 и Книгой закрытия счетов, что влечет за собой недостоверное формирование одной из строк Бухгалтерского баланса.

Далее рассмотрим показатели из второго раздела баланса «Оборотные активы». Строка 1210 «Запасы» представлена следующими составляющими показателями из раздела 4. «Запасы» из формы № 5 «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках»: строка 5401 «Сырье и материалы» на сумму 6379 тыс. руб., строка 5402 «Животные на выращивании и откорме» на сумму 10208 тыс. руб., строка 5403 «Затраты в незавершенном производстве» на сумму 1305 тыс. руб. и строка «Готовая продукция и товары для перепродажи» на сумму 290 тыс. руб. Общая сумма запасов, отраженная в Бухгалтерском балансе, соответственно составила 18182 тыс. руб.

Строка 5401 «Сырье и материалы» формируется из Главной Книги и Книги закрытия по остаткам счетов 101 «Семена» на сумму 2185 тыс. руб., 102 «Сырье» на сумму 215 тыс. руб., 103 «Корма» на сумму 720 тыс. руб., 106 «Минеральные удобрения» и 107 «Медикаменты» на сумму 2 тыс. руб., 109 «Топливо» на сумму 203 тыс. руб. При сложении выше перечисленных сумм, получим: 2185+215+720+2+203=3325 тыс. руб. Кроме данных сумм в дополнительной Бухгалтерской проводке № 3 по дебету счетов 101 «Семена» и 103 «Корма» прослеживаются суммы в 2000 (Дебет 101 Кредит 201) и 2116 (Дебет 103 Кредит 201 – 2344, Дебет 202 Кредит 103 – 228) тыс. руб. соответственно. Таким образом, общая сумма сальдо по «Сырью и материалам» составит: 3325+2000+2116=7441 тыс. руб., что на 1062 тыс. руб. (7441 – 6379=1062) больше, чем в отчетной форме.

Строка 5402 «Животные на выращивании и откорме» включает в себя остаток по счету 111 «Молодняк животных», который по Главной книге равен сумме в 9291 тыс. руб. Эта сумма корректировалась в конце года дополнительной Бухгалтерской проводкой № 2 по дебету счета на сумму 1648 тыс. руб. (Дебет 111 Кредит 202), а по кредиту (Дебет 081 Кредит 111) – на 532 тыс. руб. Следовательно, 9291+1648-532=10407 тыс. руб. – составит конечное сальдо по счету 111 «Молодняк животных», что на 199 тыс. руб. (10407-10208=199) превышает сумму, указанную в отчетности.

Затраты в незавершенном производстве в отчетности ООО «ОПХ имени Фрунзе» составили 1305 тыс. руб. Согласно учетным регистрам – Главной Книге и Книге закрытия, а также дополнительным Бухгалтерским проводкам 2, 3, 4 остаток по незавершенному производству составит 1305 тыс. руб. Итак, по дебету счета 201 «Растениеводство» зафиксированы следующие проводки: Дебет 201 Кредит 241, 231, 262, 251, 683 на суммы 1, 1, 646, 946, 1 тыс. руб. соответственно. По кредиту счета – Дебет 103, 101, 901 Кредит 201 – 2344, 2000, 2892 тыс. руб. То есть дебетовая сумма равна: 1+1+646+946+1=1595 тыс. руб., а кредитовая – 2344+2000+2892=7236 тыс. руб. Остаток по счету 201 «Растениеводство» в Главной Книге составил 7246 тыс. руб. Сальдо конечное по счету 202 «Животноводство» составило 290 тыс. руб. согласно Главной Книге (кредитовый остаток по счету равен 2226 тыс. руб.) и Бухгалтерским проводкам 2, 3, 4: Дебет 202 Кредит 103, 241, 232, 235, 236, 237, 691, 692, 262, 252 – на суммы 228, 392, 191, 135, 30, 31, 56, 25, 2464, 263 тыс. руб. соответственно; Дебет 111, 902 Кредит 202 – на суммы 1648, 230 тыс. руб. соответственно.

Таким образом дебетовая сумма составила 3815 тыс. руб., а кредитовая с учетом остатка – 4104 тыс. руб. Поэтому 4104-3815=290 тыс. руб. Следовательно затраты в незавершенном производстве составят: 7246+1595-7236-290=1315 тыс. руб., что на 10 тыс. руб. больше отчетной суммы.

Остаток по счету 401 «Готовая продукция» по данным Главной Книги составил 290 тыс. руб., что в точности совпадает с суммой, находящейся в отчетности.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей в ООО «ОПХ имени Фрунзе» не создаются и поэтому равны нулю.

Таким образом, если сложить все составляющие суммы строки 1210 «Запасы», то получится 7441+10407+1315+290=19453 тыс. руб. Рассчитанная сумма оказалась больше на 1271 тыс. руб. (19453-18182=1271). Из этого следует, что показатель «Запасы» во втором разделе Бухгалтерского баланса сформирован недостоверно.

Также во второй раздел баланса входит показатель – Дебиторская задолженность (строка 1230), в которой отражается сумма в 16286 тыс. руб., состоящая из расчетов с дебиторами (16062 тыс. руб.) и авансов выданных (224 тыс. руб.) в форме № 5 бухгалтерской отчетности ООО «ОПХ имени Фрунзе». Сумма в 16062 тыс. руб. прослеживается в Книге закрытия счетов по счету 764 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», а сумма в 224 тыс. руб. получается путем сложения остатков по счетам 720 «Расчеты по недостачам» (184 тыс. руб.) и 940 «Недостачи» (42 тыс. руб.). Таким образом, по рассматриваемой строке расхождений не наблюдается.

По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» показана сумма в 5 тыс. руб. Данная сумма прослеживается в Главной Книге и Книге закрытия счетов и состоит из остатков по счетам 500 «Касса» (3 тыс. руб.), 510 «Расчетный счет» (2 тыс. руб.) и полностью совпадает с отчетной.

В третьем разделе Бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» по строке 1310 «Уставный капитал» отражена сумма в 25200 тыс. руб., что полностью совпадает с данными Главной Книги и Книги закрытия счетов.

Также совпадает с данными по счету 990 «Прибыли и убытки» из Книги закрытия счетов и Бухгалтерской проводки № 4 сумма по строке 1370 «Нераспределенная прибыль в 24814 тыс. руб. Из приведенных выше сравнений следует, что третий раздел пассива баланса сформирован достоверно.

Что касается четвертого раздела пассива баланса «Долгосрочные обязательства», то по строке 1410 «Заемные средства» показана сумма в 3159 тыс. руб. Указанная сумма совпадает с остатком по счету 673 «Займы и кредиты» из Главной Книги и Книги закрытия счетов.

Пятый раздел Бухгалтерского баланса ООО «ОПХ имени Фрунзе» представлен двумя строками: 1510 «Заемные средства» и 1520 «Кредиторская задолженность». По строке 1510 «Заемные средства» расхождений с регистрами не наблюдается, так как сумма в 570 тыс. руб. в них четко прослеживается. А вот строка 1520 «Кредиторская задолженность» с суммой в 6620 тыс. руб. расходится с суммой, получающейся при сложении остатков по счетам 620 «Расчеты с заготовительными организациями», 681 «Расчеты с бюджетом», 691 «Фонд социального страхования», 692 «Пенсионный фонд», 700 «Расчеты по оплате труда», 711 «Расчеты с подотчетными лицами», 768 «Наличные расчеты»: 2319+14+56+35+365+666+558=4013 тыс. руб.

Таким образом, значительное расхождение в 2607 тыс. руб. (6620-4013=2607) получается при сравнении указанных сумм, следовательно, недостающая сумма не была зафиксирована в Книге закрытия счетов, что влечет недостоверность формирования показателя строки 1520 и в целом пятого раздела Бухгалтерского баланса.

Анализируя формирование показателей Бухгалтерского баланса ООО «ОПХ имени Фрунзе», можно сказать, что отчетность в сравнении с основными синтетическими регистрами оказалась недостоверной. Это может быть обусловлено неточным учетом всех фактов хозяйственной жизни предприятия или невнимательным заполнением Главной Книги и Книги закрытия счетов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Анализируя в работе финансовое состояние ООО «ОПХ имени Фрунзе», мы пришли к следующим выводам. Коэффициент концентрации собственного капитала уменьшился на 11,7%, что свидетельствует о снижении доли собственных источников, за счет которых формируется часть активов предприятия.

Увеличился коэффициент финансовой зависимости на 14,2%, в 2 раза увеличился коэффициент текущий задолженности, свидетельствующий о снижении части активов, сформированных за счет заемных ресурсов краткосрочного характера.

Коэффициент финансового левериджа или коэффициент финансового риска увеличился в 3,5 раза, что свидетельствует об увеличении риска вложения капитала в данное предприятие.

Касаясь изменения активов и пассивов баланса предприятия, можно сказать, что в 2019 г. по сравнению с 2017 г. уменьшились самые ликвидные активы – денежные средства и краткосрочная дебиторская задолженность на 94,95% и 1,5% соответственно; увеличились в целом 3-я и 4-ая группы активов на 45,1% и 84,9% соответственно. В пассиве наоборот, - самые краткосрочные обязательства возросли в 3,46 раза, среднесрочные – на 19,5% увеличились, долгосрочные – уменьшились на 23,5%, а собственный капитал в целом увеличился на 22,6%. Из этого можно еще раз убедиться, что баланс ООО «ОПХ имени Фрунзе» неликвиден, потому как стоимость абсолютно ликвидных активов уменьшается из года в год, а стоимость наиболее срочных обязательств возрастает.

На анализируемом нами предприятии ООО «ОПХ имени Фрунзе» абсолютный коэффициент ликвидности составил в 2019 г. всего 0,0007, и означает это, что краткосрочные финансовые обязательства на 0,07% обеспечены абсолютно ликвидными активами, хотя в сравнении с 2017 г. они были обеспечены на 4,14%. То есть уровень рассчитанного нами выше коэффициента значительно снизился, что свидетельствует о наличии очень низких сумм ликвидных активов.

Анализируя формирование показателей Бухгалтерского баланса ООО «ОПХ имени Фрунзе», можно сказать, что отчетность в сравнении с основными синтетическими регистрами оказалась недостоверной. Это может быть обусловлено неточным учетом всех фактов хозяйственной жизни предприятия или невнимательным заполнением Главной Книги и Книги закрытия счетов. После проведенного сравнения показателей, установления взаимосвязи между ними можно сказать, что все суммы, содержащиеся в отчетности ООО «ОПХ имени Фрунзе» расставлены верно, то есть данные формы достоверны.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», принятый Госдумой 22 ноября 2011 года и одобрен Советом Федерации 29 ноября 2011 года. [Электронный ресурс]. – М., [2013]. – Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
2. Федеральный закон от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» (с изменениями от 05.03.2013) (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) [Электронный ресурс]. – М., [2013]. – Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
3. Гражданский кодекс РФ № 51-ФЗ от 30 ноября 1994 года (с последующими изменениями и дополнениями). [Электронный ресурс]. – М., [2013]. – Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
4. Налоговый кодекс РФ №146-ФЗ от 31 июля 1998 года (с последующими изменениями и дополнениями). [Электронный ресурс]. – М., [2013]. – Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
5. Трудовой кодекс РФ № 197-ФЗ от 30 декабря 2001 года (с последующими изменениями и дополнениями). [Электронный ресурс]. – М., [2013]. – Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. [Электронный ресурс]. – М., [2013]. – Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации в ред. от 24.12.2010 г. № 186н, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. [Электронный ресурс]. – М., [2013]. – Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) – приложение № 1к приказу Минфина РФ от 6 октября 2008 года № 106н. [Электронный ресурс]. – М., [2013]. – Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) в ред. от 08.11.2010 № 142н, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года № 43н. [Электронный ресурс]. – М., [2013]. – Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) в ред. от 25.10.2010 № 132н., утвержденное приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года № 44н. [Электронный ресурс]. – М., [2013]. – Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) в ред. от 24.12.2010 № 186н, утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года № 26н. [Электронный ресурс]. – М., [2013]. – Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н. [Электронный ресурс]. – М., [2013]. – Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н. [Электронный ресурс]. – М., [2013]. – Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000) в ред. от 18.09.2006 № 115н, утвержденное приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н. [Электронный ресурс]. – М., [2013]. – Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 года № 107н. [Электронный ресурс]. – М., [2013]. – Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
16. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в ред. от 05.10.2011 № 124н. [Электронный ресурс]. – М., [2013]. – Режим доступа: справочно-правовая система КонсультантПлюс.
17. Бондин В. И. Безопасность жизнедеятельности: Учеб. Пособие / В. И. Бондин, Ю. Г. Семехин. – М.: ИНФРА – М.: Академцентр, 2013. – 349 с.
18. Веселова Т.Н., Маренков Н.Л. Бухгалтерский учет. Финансовая отчетность на предприятиях. Практическое пособие. – М.: Изд-во ООО Фирма «Благовест-В», 2004 г. – 352 с.
19. Графкина М. В. Безопасность жизнедеятельности: учебник / М.В. Графкина, В.А. Михайлов, Б.Н. Нюнин. — М.: ФОРУМ; ИНФРА-М, 2013. — 416 с.
20. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. Пособие. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 279 с. – (Высшее образование).
21. Методические рекомендации об особенностях формирования отчетности о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса за 2011 год/ Хоружий Л.И., Костина Р.В., Джикия К.А., Горбач П.В., Костин К.В., Горбач И.В., Шадрина М.А. (Учетно-финансовый факультет РГАУ-МСХА им. Тимирязева), Костин С.В. (ООО «КоРа»).
22. Мурадова Е. О. Безопасность жизнедеятельности: Учеб. пособие. — М.: РИОР: ИНФРА-М, 2013. — 124 с.
23. Потапов А. Д. Экология / А.Д. Потапов; - М.: Изд-во «Высшая школа», 2012. – 441с.
24. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учеб./ Г.В.Савицкая. – 4-е изд., испр. и доп. – Мн.: Новое знание, 2004. – 736 с. – (Экономическое образование).
25. Халилов Ш. А. Безопасность жизнедеятельности: учебное пособие / Ш. А. Халилов, А. Н. Маликов, В. П. Гневанов: под ред. Ш.А. Халилова. — М.: ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, 2012. — 576 с.
26. Чеборюкова В.В. Бухгалтерский учет. Типовые проводки. Составление и анализ отчетности. Особенности для малого бизнеса: практ. пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 432 с.
27. Шумакова О.В. Бухгалтерская финансовая отчетность : учеб. пособие / О.В. Шумакова. – Омск : Изд-во ФГОУ ВПО ОмГАУ, 2008. – 204 с.: ил.
28. Шумакова О.В. Практикум по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность» учеб. пособие / О.В. Шумакова, М.Н. Якубенко. А.А. Борщева, - Омск: Изд-во ФГОУ ВПО ОмГАУ, 2008. – 88 с.: ил.
29. Сергеева И.А. Для сельхозорганизаций утвержден международный стандарт отчетности / И.А. Сергеева // Учет в сельском хозяйстве. – 2012. - № 3. – с. 50-54.
30. Тимохин Роман. Новые правила, по которым надо составить и сдать бухгалтерскую отчетность за 2012 год / Роман Тимохин // Главбух. – 2013. - № 2. – с. 18-25.