Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления(Требования, предъявляемые к составлению форм бухгалтерской (финансовой) отчетности организации).pdf

1. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного пе­риода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному с учетом про­изведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением ПБУ 1/08 «Учетная политика».

2. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков, кроме слу­чаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими по­ложениями по бухгалтерскому учету.

3. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показа­тели в нетто-оценки, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

4. Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчет­ности устанавливаются в соответствующих положениях по бухгалтерскому учету:

- «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденный Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г., 18 сентября 2006 г., 26 марта 2007 г.);

- ПБУ 1/2008 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», приложение № 1 к приказу Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.

- ПБУ 21/2008 Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных показателей», приложение № 2 к приказу Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н ввело понятие «изменение оценочных значений».

5. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за от­четный год, должны подтверждаться результатами инвентари­зации активов и обязательств.

В первом разделе баланса отражаются показатели, характеризующие наличие и величину внеоборотных активов предприятия. Это нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения и отложенные налоговые активы.

В форме баланса нет расшифровок ни к одной из перечисленных строк. Но организация вправе принять решение, что существенные виды внеоборотных активов внутри каждой из названных выше статей баланса будут отражаться отдельной строкой. В этом случае к нужной статье добавляются дополнительные строки для расшифровки. Показатели, признанные несущественными, отражаются как «прочие».

О порядке отражения в балансе данных конкретных счетов смотрите актив Бухгалтерского баланса.

По строке 1110 баланса отражаются нематериальные активы. При квалификации и учете этих активов руководствуемся Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007).

К нематериальным активам относятся только исключительные права на объекты интеллектуальной собственности и результаты интеллектуальной деятельности. Оплата за право пользования чужим объектом интеллектуальной собственности не приводит к появлению нематериального актива на балансе. Это текущие расходы организации, которые списываются на счета затрат в течение срока действия договора о предоставлении права пользования нематериальным активом.

Следует обратить внимание на достоверность бухгалтерского учета результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР). Расходы на их проведение могут отражаться как в соответствии с ПБУ 14/2007, так и с ПБУ 17/02. Все зависит от того, как квалифицируются результаты НИОКР.

Если они подлежат правовой охране и зарегистрированы (запатентованы) в установленном порядке, расходы на проведение этих работ формируют объект нематериальных активов.

Если получены такие результаты НИОКР, которые согласно законодательству не подлежат правовой охране, либо подлежат регистрации, но не зарегистрированы, расходы на проведение данных работ не приводят к возникновению нематериального актива.

И те и другие входят в состав внеоборотных активов, учитываются на одном и том же счете 04 «Нематериальные активы» и попадают на него со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Поэтому расходы на НИОКР следует учитывать на отдельном субсчете счета 04 «Расходы на НИОКР, не требующие юридического оформления».

Нематериальные активы и расходы на НИОКР различаются по методу списания. Нематериальные активы списываются путем начисления амортизации (Дебет 20 (26) Кредит 05), а расходы на НИОКР - согласно утвержденному в учетной политике способу непосредственно на счета затрат (Дебет 20 (26) Кредит 04).

По строке 1110 баланса отражаются только нематериальные активы. Причем не по первоначальной, а по остаточной стоимости (за минусом начисленной амортизации).

Сумма расходов на НИОКР, которая числится на счете 04, начиная с отчетности за 2011 год, отражается по строке 1120 «Результаты исследований и разработок».

По строке 1130 баланса показывается остаточная стоимость объектов основных средств. Здесь отражаются основные средства, числящиеся на счете. 01 «Основные средства». Это объекты имущества, принадлежащие организации на праве собственности или находящиеся в организации на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. В некоторых случаях, предусмотренных законодательством, на счете 01 учитываются основные средства, полученные организацией в аренду. Например, при аренде, предприятия как имущественного комплекса, а также при получении лизингового имущества, если по договору предмет лизинга подлежит учету на балансе лизингополучателя. В балансе показываются все основные средства организации - находящиеся в эксплуатации, числящиеся на реконструкции и модернизации, а также законсервированные объекты.

Основные средства отражаются по строке 1130 баланса по остаточной стоимости, то есть за вычетом амортизации, начисленной по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Не начисляется амортизация по основным средствам некоммерческих организаций. Поэтому в балансе указанные объекты отражаются по первоначальной стоимости. По перечисленным объектам начисляется износ в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа отражается на забалансовом счете 010.

Не подлежат амортизации основные средства, потребительные свойства которых со временем не изменяются (земельные участки, объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). Данные объекты также отражаются в балансе по первоначальной стоимости.

Начиная с 2011 года, из бухгалтерского баланса исключена статья «Незавершенное строительство». В данной статье ранее показывались затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, а также затраты по формированию основного стада. Показатель формировался путем суммирования остатков по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

С 2011 года вложения во внеоборотные активы в бухгалтерском балансе отражаются в зависимости от их дальнейшего назначения:

- в составе статьи 01 «Основные средства», если вложения во внеоборотные активы связаны с приобретением основных средств. В состав статьи входят:

а) затраты по незаконченному капитальному строительству;

б) затраты на приобретение объектов основных средств, которые не введены в эксплуатацию и окончательная стоимость которых еще не сформирована;

- в составе статьи 04 «Нематериальные активы», если вложения связаны с приобретением нематериальных активов. В состав статьи входят затраты на приобретение объектов нематериальных активов, которые не введены в эксплуатацию и окончательная стоимость которых еще не сформирован;

- в составе статьи «Результаты исследований и разработок» отражаются затраты по незаконченным НИОКР.

Остатки по счету 07 «Оборудование к установке» включаются в запасы.

По строке 1140 «Доходные вложения в материальные ценности» отражают остаточную стоимость имущества, переданного в лизинг или по договору проката. Показатель строки формируется по данным аналитического учета расчетным путем как разница между суммой остатков по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» и «Имущество для сдачи в прокат», и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, предоставленного во временное пользование».

Здесь же учитываются объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода. Если имущество, учтенное на счете 03, не используется по первоначальному назначению, его стоимость переносится на счет 01 или 10.

Во втором разделе «Оборотные активы» по строке 1210 «Запасы» показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и т.п.), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме). Здесь же отражаются затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), а также расходы будущих периодов.

По строке 1220 показывается остаток по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По дебету счета 19 отражаются предъявленные поставщиками суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов. По кредиту счета 19 показывается списание сумм НДС в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» или за счет других источников (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»).

В составе оборотных средств баланса дебиторская задолженность представлена в одной статье с кодом 1230. В предыдущей форме баланса задолженность делилась в зависимости от срочности: долгосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты; и краткосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Начиная с 2011 года, деление задолженности в зависимости от срочности представляется в пояснениях 5.1.

Исчисление указанного срока осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором актив был принят к бухгалтерскому учету. При этом дебиторская задолженность, представленная в бухгалтерском балансе предыдущего года как долгосрочная, предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало нового отчетного года как краткосрочная.

Наибольший удельный вес в составе дебиторской задолженности составляет задолженность, числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете как задолженность покупателей и заказчиков в суммах, соответствующих условиям договоров, за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов не денежными средствами и т. д.). Числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков и других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная векселями, отражается в учете как «Векселя к получению».

Также в составе дебиторской задолженности отражаются:

- числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность по текущим операциям с дочерними (зависимыми) обществами.

- сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров.

- задолженность по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет;

- задолженность работников организации по представленным им займам за счет средств организации;

- задолженность работников организации по возмещению материального ущерба организации;

- задолженность по подотчетным суммам;

- задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке и другие.

Дебиторская задолженность в балансе показывается за вычетом резерва по сомнительным долгам.

В соответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Порядок создания резерва определяется учетной политикой организации.

При создании резерва по сомнительным долгам в учетной политике организации должны быть отражены следующие моменты:

- периодичность начисления резервов (по итогам отчетного года при составлении годовой отчетности или поквартально, при составлении промежуточной отчетности (квартал, полугодие, 9 месяцев, год));

- методика расчета величины создаваемого резерва;

- порядок бухгалтерского учета формирования и использования резерва, списания его излишней суммы или доначисления.

Основанием для создания резервов сомнительных долгов являются результаты инвентаризации дебиторской задолженности, которая заключается во взаимной сверке расчетов с соответствующими предприятиями и оформляется соответствующим актом.

Бухгалтерский учет о движении резерва по сомнительным долгам ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Создание резерва по сомнительным долгам отражается проводкой: Дебет счета 91.2 «Прочие расходы» Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

На списание сомнительной задолженности за счет созданного резерва в бухгалтерском учете составляется запись: Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если в период, предшествовавший отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п.70 указанного положения, то списание долгов осуществляется на финансовые результаты: Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».