Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение ( Экономическая сущность налога, роль и значение в формировании бюджета ).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налоги необходимы для обеспечения функционирования государства с самого его возникновения. Чаще всего именно они являются основным источником доходов государства. Кроме этого, современный мир довольно сложно представить без этого обязательного элемента экономических отношений в обществе. Налоги выполняют финансовую функцию в первую очередь, однако, это не является единственной задачей налогов. Кроме этого, государство с помощью налогов осуществляет экономическое воздействие на научно-технических прогресс и общественное производство.

Налоговая система в нашей стране основывается на основных видах налогов принятых в современной мировой практике, но при этом учитывается специфика российской экономики. Преобразование налоговой системы в Российской Федерации осуществлялось в тесной связи с бюджетной реформой.

Однако даже в настоящее время налоговое законодательство не может считаться окончательно сформированным, оно должно динамично изменяться вместе с проведением социально-экономических преобразований, происходящих в России, подстраиваясь под стремление следования нашей страны мировым экономическим процессам.

Одним из важнейших налогов России можно с уверенностью назвать налог на доходы физических лиц. Это один из самых распространенных в мировой практике налогов, уплачиваемый из личных доходов населения Проблемы и вопросы, которые возникают касательно данного налога, имеют важное значение как для государства, составляя значительную часть доходов в бюджет, так и для граждан, являясь существенной суммой, одной из наибольших, уплачиваемых физическими лицами государству.

Налог на доходы физических лиц выполняет двойную роль: фискальную и регулирующую. Фискальная роль налога выражается в важности данной статьи для доходов в бюджет, а регулирующая – в экономическом рычаге для оказания воздействия на экономику. Частные лица при осуществлении своей деятельности, руководствуются в первую очередь личными интересами, и вряд ли захотят выполнять невыгодные им предписания государства. Особенно в случае, если они не подкреплены какими-либо экономическими стимулами. Следовательно, только с помощью экономических методов, а также набора элементов налога на доходы физических лиц: ставок, льгот и санкций, возможно управление экономическими процессами в стране. Оперируя экономическими методами, государство способно стимулировать развитие экономики или сдерживать его.

Исходя из изложенного выше, выбранная мною тема курсовой работы является актуальной.

Цель работы заключается во всестороннем анализе сущности налога на доходы физических лиц, изучении действующего механизма его исчисления и уплаты налоговыми агентами, а так же выявлении основных проблем, возникающих при его исчислении и уплате и рассмотрении основных направлений его совершенствования.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

- рассмотреть экономическую сущность налога, роль и значение в формировании бюджета;

- дать определение налоговым агентам: изучить их права, обязанности и ответственность;

- изучить порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами в Российской Федерации;

- провести анализ механизма налогообложения доходов физических лиц налоговыми агентами, выявить проблемы;

- обозначить пути совершенствования действующего механизма исчисления и уплаты налога налоговыми агентами.

Объектом исследования является налог на доходы физических лиц.

Предмет исследования в работе - механизм исчисления и уплаты налога налоговыми агентами.

При написании работы использованы труды зарубежных и отечественных ученых, специалистов в области теории и практики налогообложения физических лиц, социальной политики государства, законодательные и нормативно-правовые акты по налогообложению, материалы периодических изданий, научных конференций. Изучению и разработке социально-экономических аспектов налогообложения доходов физических лиц посвящены работы ведущих российских экономистов и социологов: В.М. Акимовой, Л.И. Гончаренко, Т.Е. Косаревой, В.Г. Панскова, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной и многих других.

Информационную базу работы главным образом будут составлять нормативно-правовые акты, инструктивные материалы Федеральной налоговой службы, статистические данные.

Методологической основой проводимого исследования является диалектический метод познания, раскрывающий возможности изучения экономических явлений в их развитии, взаимосвязи и взаимообусловленности. Сравнительный подход к объекту исследования реализован при помощи общенаучных методов: научной абстракции, моделирования, анализа и синтеза, группировки и сравнения.

1. Теоретические основы обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации

1.1 Экономическая сущность налога, роль и значение в формировании бюджета

Налогообложение физических лиц является одним из основных источников финансовых ресурсов государства, а также выступает важным и необходимым элементом экономических отношений между государством и его гражданами[22,с.57]. Эти экономические отношения известны еще с самого момента возникновения государства.

Минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка и т.п.

Налог на доходы физических лиц – это основной вид прямых налогов. Данный налог исчисляется в процентах от совокупного дохода каждого физического лица, при этом из совокупного дохода вычитаются законодательно утвержденные расходы или так называемые налоговые вычеты[15,с.94].

Выделяется 5 групп налоговых вычетов: стандартные, имущественные, социальные, профессиональные, а также вычеты при переносе убытков на будущие периоды от операций с ценными бумагами. Более подробно все группы вычетов будут рассмотрены далее.

Объектом данного налога являются физические лица, подразделяющиеся на 2 группы[31,с.48]:

- физические лица – налоговые резиденты РФ, то есть лица, находящиеся на территории страны фактически не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев следующих подряд;

- физические лица – налоговые нерезиденты РФ, в случае если у них есть доход на территории РФ.

Кроме того, необходимо определить все доходы, облагаемые и необлагаемые данным налогом. На рисунке 1.1 представлены все доходы, классифицируемые по признаку облагаемости налогом[12,с.27].

Доходы физических лиц

Доходы физических лиц, не облагаемые налогом

Доходы физических лиц, облагаемые налогом

- от продажи имущества, при условии, что оно находилось в собственности менее 3 лет.

- от сдачи имущества в аренду.

- доходы от различных выигрышей.

-доходы полученные от источников, находящихся за пределами РФ.

- иные доходы

- от продажи имущества, при условии, что оно находилось в собственности более 3 лет.

- доходы, полученные при процессе наследования.

- доходы, полученные в процессе дарения от члена семьи.

- иные доходы

Рисунок 1.1 – классификация доходов физических лиц

Кроме того, в российском законодательстве определяется перечень лиц, обязанных ежегодно самостоятельно декларировать свой доход[30,с.17]:

• физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями;
• физические лица, занимающиеся частной практикой, например, адвокаты, нотариусы, риелторы;
• физические лица по суммам, полученных от продажи имущества;
• физические лица по полученным от не налоговых агентов вознаграждениям;
• резиденты РФ по доходам, в случае получения их за пределами РФ;
• физические лица, по своим доходам, в случае если с них не был удержан налог налоговыми агентами;
• Физические лица, получившие любого рода выигрыши;
• Физические лица, имеющие доход от физических лиц путем дарения.

Налог на доходы физических лиц рассчитывается по следующей формуле:

Размер налога = ставка налога * налоговая база (1)

В действующем налоговом законодательстве определены следующие ставки налогов[22,с.53]:

а. 9% - по полученным дивидендам до 2015 года; по процентам от облигаций с ипотечным покрытием, эмитированным до 2017 года; по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием.

б. 13% - это основная ставка для налоговых резидентов, по данной ставке учитываются заработная плата, доходы от продажи имущества, доходы, полученные по договорам, а также доходы налоговых нерезидентов от осуществления трудовой деятельности[15,с.97].

в. 15% - по полученным дивидендам налоговыми нерезидентами от российских организаций.

г. 30% - по всем прочим доходам налоговых нерезидентов.

д. 35 % - выигрыши и призы, суммы экономии на процентах, процентных доходов по вкладам в банках (превышающие установленные размеры) и др.

Налоговая база – это совокупность всех видов доходов, облагаемых налогом. При этом налоговая база рассчитывается отдельно по каждому виду дохода, в случае если они учитываются по разным ставкам. При этом налоговая база должна быть уменьшена на величину налоговым вычетом, при условии их наличия. Рассмотрим каждую группу налоговых вычетов[31,с.68]:

1. стандартный вычет – это вычет, на который имеют право все работающие граждане РФ. Вычет предоставляется в случаях если у работника имеются несовершеннолетние дети, если работник является героем России, участником ВОВ.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок.

Согласно пункту 3 статьи 218 Кодекса стандартный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты[10].

2. имущественный вычет – предоставляется в случаях, если налогоплательщик осуществил продажу имущества, покупку жилья, строительство жилого дома, приобретение участка под строительство жилого дома.

Расходы, связанные с отделкой жилого дома, произведенные после регистрации права собственности на жилой дом, могут быть включены в состав имущественного налогового вычета, в том числе и в том случае, если ранее налогоплательщику имущественный налоговый вычет в сумме расходов, связанных со строительством данного жилого дома, уже был предоставлен[36,с.22].

В п. 5 комментируемой статьи указан особый случай, когда полученный физическим лицом доход не признается объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Это касается доходов от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками[9].

3. социальный вычет – на данный вычет имеют право работники в случае если они потратили средства на пожертвования, лечение себя и близких родственников, свое обучение и образование детей, взносов на дополнительные виды пенсионного страхования, покупку полиса добровольного медицинского страхования.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 данной статьи Кодекса[9].

В соответствии со ст. 2 Семейного кодекса РФ членами семьи признаются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц предоставляется в сумме страховых взносов, которые уплачивались налогоплательщиками по договорам добровольного страхования жизни начиная с 1 января 2015 года, в том числе заключенным до указанной даты[10].